Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.
Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерскойпроводкой. Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту.
Рассмотрим пример простой бухгалтерской проводки.
В кассу организации поступило с расчетного счета в банке 14 100 000 р. Данная операция затрагивает два объекта учёта – кассу и расчётный счёт и привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете. Деньги в кассе учитываются на счёте 50 «Касса», деньги на расчётном счёте учитываются на счёте 51 «Расчётный счёт». Счета 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» являются активными, следовательно, приведённая хозяйственная операция отражается по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».
Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:
Дебет счета 50 «Касса» 14 100 000 р.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 14 100 000 р.
В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счёта может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счёта – с дебетами нескольких счетов.
Рассмотрим пример сложной бухгалтерской проводки.
На расчётный счёт организации зачислено:
-от покупателей выручка от реализации продукции – 20 780 000 руб.;
-краткосрочный кредит банка – 60 500 000 руб.
Данная операция затрагивает три объекта учёта – деньги на расчётном счёте в банке, дебиторскую задолженность покупателей и кредиторскую задолженность перед банком и привела:
- к увеличению денег на расчётном счёте в банке на сумму 81 280 000 руб. (20 780 000 + 60 500 000);
- к уменьшению дебиторской задолженности покупателей на сумму 20 780 000 руб.;
- к увеличению кредиторской задолженности перед банком на сумму 60 500 000 руб.
Деньги на расчётном счёта в банке учитываются на счёте 51 «Расчётный счёт», дебиторская задолженность покупателей учитывается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», а кредиторская задолженность перед банком на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам».
Счёта 51 «Расчётный счёт» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» являются активными, а счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам» - пассивный. Следовательно, приведённая хозяйственная операция отражается по дебету счёта 51 «Расчётный счёт» и кредиту счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам».
Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» 81 280 000 р.
Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 20 780 000 р.
Кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам» 60 500 000 р.
Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учёта хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:
- исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учёта, которые она затрагивает;
- определяются счета, на которых учитываются объекты учёта в хозяйственной операции;
- определяется вид счёта по отношению к сторонам баланса (активный или пассивный);
- устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате хозяйственной операции;
- исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно, закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, и других расчетах предназначен активно-пассивный, расчётный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Синтетический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере № 8, аналитический — в ведомости № 7.
Согласно типовому плану счетовбухгалтерского учета к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предусмотрены следующие субсчета:
1 «Расчеты по предоставленным займам»;
2 «Расчеты по возмещению ущерба».
При необходимости к нему могут открываться и другие субсчета, например расчеты за форменную одежду.
На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются расчеты с работниками организаций по предоставленным им займам. В частности, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам на основании заявлений и под их обязательство через организации. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки.
По учёту расчётов по предоставленным займам составляется корреспонденция счетов:
Документ | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | ж/о | |
Дебет | Кредит | |||
Выписка банка из р/с | На расчётный счёт зачислены кредиты для выдачи работникам организации | 66/1 | ||
Расходный кассовый ордер | Выданы из кассы кредиты работникам организации | 73/1 | ||
Расчётная ведомость | Удержано из оплаты труда за предоставленные кредиты | 73/1 | ||
Выписка банка из р/с | Погашены организацией банковские кредиты | 66/1 |
Организации ведут расчеты со своими работниками по возмещению материального ущерба, причиненного ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака, а также других видов ущерба.
Указанные расчеты учитываются на субсчете 2 «Расчеты по возмещению ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В соответствии с действующим законодательством величина причиненного ущерба исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) или испорченных товарно-материальных ценностей по розничным (рыночным) ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам применяются коэффициенты увеличения).
По учёту расчётов, связанных с возмещением ущерба составляется корреспонденция счетов:
Документ | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | ж/о | |
Дебет | Кредит | |||
Сличительная ведомость | В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на складе | 10/1 | ||
Протокол инвентаризационной комиссии | Недостача материалов отнесена на виновное лицо | 73/2 | 10/1 | |
Приказ руководителя, приходный кассовый ордер | Погашена недостача наличными | 73/2 | ||
Приказ руководителя, расчётная ведомость | Сумма недостачи удержана из заработной платы | 73/2 |