Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:
- счета для учета имущества;
- счета источников формирования имущества;
- счета хозяйственных процессов.
Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как имущество и его целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитывается на активных счетах,, а источники его формирования — пассивных.
Счета для учета имущества, формирующие показатели об отдельных его группах, в свою очередь делятся на:
- счета нематериальные активов;
- счета основных средств;
- счета продукции, производственных и товарных запасов;
- счета денежных средств;
- счета средств в расчетах (дебиторской задолженности),
- счета отвлеченных средств.
Счет 04 «Нематериальные активы» используется для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов.
Для получения информации об основных средствах используются счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту — выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.
Для учета продукции, произведенной организацией при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту — их использование (выбытие).
Производственные запасы отражаются на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.
Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства организаций в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Остаток (сальдо) на указанных счетах — дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.
Счета учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах организации, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности
Для учета отвлеченных средств организаций применяются счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счет 99 «Прибыли и убытки» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятое из оборота хозяйственной деятельности имущество, которое списывается (погашается) за счет прибыли или других источников.
Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования имущества подразделяются на счета:
- собственных источников (счета собственного капитала);
- счета привлеченных (заемных) источников.
В свою очередь счета собственных источников делятся на счета источников имущества основной деятельности и счета источников имущества специального и целевого назначения.
К счетам собственных источников имущества основной деятельности относятся счета 80 «Уставный каптал», 83 «Добавочный капитал», 99 «Прибыли и убытки» (в части прибыли), 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части прибыли).
Для учета собственных источников имущества специального и целевого назначения используются счета 82 «Резервный капитал».
К счетам, на которых учитываются привлеченные источники формирования активов, относятся счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам – счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Все счета источников формирования имущества являютсяпассивными, по кредиту отражается образование: тех или иных источников, а по дебету — их использование.
Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:
- счета заготовления;
- счета производства;
- счета реализации и финансовых результатов.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 "Основное -производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 "Расходы будущих триодов". При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности организаций. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту — списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.
Процесс реализации отражается на счетах 90 "Реализация", 44 "Расходы на реализацию". По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Для выявления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы". Конечный финансовый результат определяется на счете 99 "Прибыли и убытки".
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию:
1. Счета имущества:
- счета нематериальных активов;
- счета основных средств;
- счета продукции, производственных и товарных запасов;
- счета денежных средств;
- счета средств в расчетах;
- счета отвлеченных средств.
2. Счета источников формирования имущества:
- счета собственных источников (собственного капитала) – счета источников основной деятельности и счета источников специального и целевого назначения;
- счета привлеченных источников (счета обязательств) – счета кредитов и займов; счета задолженности поставщикам за товары (работы, услуги); счета задолженности прочим кредиторам.
3. Счета хозяйственных процессов:
- счета процесса заготовления;
- счета процесса производства;
- счета процесса реализации и финансовых результатов;
К расходам будущих периодов относятся расходы, произведённые в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам. Например, расходы, связанные с подготовкой и освоением новых производств, расходы на подписку, расходы, оплаченные авансом (арендная плата) и другие расходы.
Для их учёта предназначен активный отчётно-распределительный счёт 97 «Расходы будущих периодов» (характеристику счёта смотри в вопросе № 2).
Синтетический учёт операций по кредиту счёта 97 «Расходы будущих периодов» организуется в журналах-ордерах №№ 10, 10/1, аналитический в ведомости № 15.