На отдельном субсчете к счетам 66,67 учитываются расчеты с кредитными, организациями по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств. Учет (дисконта) векселей или долговых обязательств осуществляется организацией-векселедержателем.
Дт 51,52 Кт 66,67 - фактически полученная сумма по векселю.
На. счете 91/2 отражается учетный %, уплачиваемый кредитной организации, за принятие на учет векселей.
После извещения кредитной организации об оплате векселя операция по
учету закрывается следующей проводкой
Дт 66,67 Кт51,52.
Если векселедатель не выполняет своих обязательств по платежу, то организация -векселедержатель должна вернуть сумму денег полученных от кредитной организации Дт 66,67 Кт51,5
Учет векселей производится банками, как правило, с правом регресса. Это означает, что поставщик гарантирует возврат банку полученной от него суммы, если покупатель-векселедатель не сможет или откажется произвести платеж
При этом задолженность по расчетам с покупателями обеспеченная просроченными векселями продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Пример: По дисконту векселей.
Предприятие отгрузило продукцию на сумму 100.000 рублей по фактической стоимости 60000 рублей. Расчеты по договору между покупателем и поставщиком должны осуществиться через 3 месяца после отгрузки. Обязательство покупателя обеспечено векселем. Через 1 месяц поставщик заключил договор с банком об учете векселя. Комиссионное вознаграждение банку 1% от суммы сделки (100000 * 1%= 1000 рублей). Учетный % за пользование кредитными ресурсами в течение 2 месяцев: (100000*30% годовых / 12*2 =5000). Общая сумма оплаты: (5000+1000=6000). В стоимость включаются затраты по оплате услуг банку.
Дт 62 Кт 90/1=100000 - отгружена продукция покупателю.
Дт 90/3 Кт 68=15254 -начислен НДС
Дт 90/3 Кт 43=60000 -списана фактическая стоимость
Дт 90/9 Кт 99=24746 -определен финансовый результат
Дт 51 Кт 66=94000 -зачислены на р/счет средства от учета векселя
Дт 66 Кт 62=94000 -получено уведомление банка о погашении
покупателем задолженности
Дт 91/2 Кт62=6000 - отражен учетный % и вознаграждение банку.
Аналитический учет при дисконте векселей осуществляется по банкам, векселедателям, отдельным векселям.
Учет налоговых кредитов
Нестабильность российской экономики обостряет зависимость коммерческих организаций от заемного капитала. Многие из них решают свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов: текущих и инвестиционных (61 НК РФ).
Благодаря налоговым кредитам организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов и, тем самым, получает возможность вовлечь налоговые ресурсы в хозяйственный оборот. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.
В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) налоговые кредиты предоставляются на более продолжительный срок (текущие - от 3 месяцев до 1 года, инвестиционные — от 1 года до 5 лет), имеют целевой характер и оформляются кредитным договором.
Налоговые кредиты, как правило, выдают организациям, своевременно исполняющим свои налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом допускается изменение сроков уплаты, установленных действующим законодательством по конкретному налогу (сбору), включая сроки внесения авансовых взносов. Возврат кредита обеспечивается залогом имущества, поручительством или банковской гарантией.
Чтобы получить налоговый кредит, организация должна подать заявление в уполномоченный финансовый орган:
по федеральным налогам и сборам — в Минфин России;
по региональным и местным налогам и сборам — в финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования;
по налогам и сборам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную территорию России, — в Государственный таможенный комитет России или уполномоченный им таможенный орган;
по государственной пошлине — в органы, контролирующие ее уплату (суды, Роспатент и др.);
по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — в органы соответствующих фондов.
Если налог (сбор) подлежит уплате в бюджеты разного уровня, то заявление о предоставлении кредита подается в несколько уполномоченных органов.
При положительном решении вопроса стороны заключают кредитный договор в соответствии с нормами гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит" и гл. 9 НК РФ "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени". Если уполномоченный орган отказался подписать такой договор, то организация вправе обратиться в суд с требованием о принудительном заключении сделки.
С правовой точки зрения предоставление налогового кредита является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога (сбора), причем как уже наступивших (просроченная обязанность), так и будущих. В экономическом аспекте данная отсрочка платежа означает предоставление кредита. Поэтому сумма налога (сбора), уплата которой переносится на более поздний срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед бюджетом или внебюджетным фондом по налоговому кредиту.
Синтетический учет обязательств организации по налоговым кредитам ведется:
- по текущим налоговым кредитам - на счете 66
- по инвестиционным налоговым кредитам -на счете 67
По кредиту названных счетов накапливается информация о суммах налогов (сборов), в отношении которых предоставлен кредит, а по дебету — сведения о погашенных кредитных обязательствах в связи с уплатой налогов (сборов). Сальдо показывает величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату.
Аналитический учет обязательств по налоговым кредитам следует вести по каждому кредитному договору.
В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, задолженность по кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Порядок расчета процентов регламентируется письмом МНС России от 12.05.99 № АС-6-09/398®.
Если кредит предоставляется по налогу (сбору), уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит сумма пени, начисленной к моменту вступления в силу соответствующего решения уполномоченного органа.
В бухгалтерском балансе обязательства по налоговым кредитам показываются в составе заемного капитала. При этом информация о задолженности по текущим налоговым кредитам раскрывается в разделе V "Краткосрочные обязательства" (стр. 610 "Займы и кредиты"), а по инвестиционным налоговым кредитам — в разделе IV "Долгосрочные обязательства" (стр. 510 "Займы и кредиты").
Если возврат налогового кредита обеспечен залогом имущества, то его нужно учитывать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обобщенная информация о переданных в залог активах раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (стр. 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), а также в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" (стр. 260 "Обеспечения выданные ") возникающие затраты признаются операционными расходами