Текущие налоговые кредиты являются целевым финансовым источником пополнения собственного оборотного капитала организации. В системе бюджетного кредитования им отводится роль краткосрочных заимствований.
Текущий налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по любому налогу (сбору) при наличии одного из следующих оснований (ст. 64 и 65 НК РФ):
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
- угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога.
Организация учета операций по привлечению и возврату текущих налоговых кредитов зависит от условий заключенного кредитного договора. Он должен предусматривать сумму кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспечения, ответственность сторон, а также указывать на налог (сбор), с уплатой которого связано предоставление кредита. К договору прилагаются документы об имуществе, являющемся предметом залога, поручительство третьего лица или гарантия банка.
В пределах срока действия кредитного договора условно можно выделить 2 периода:
-первый, в течение которого организация вправе уменьшать налоговые платежи в бюджет (внебюджетный фонд) на определенную величину
- и второй, в котором она погашает задолженность. Может возникнуть ситуация, когда процесс уменьшения платежей по налогу совпадет с началом погашения долга.
В период пользования текущим налоговым кредитом организация начисляет задолженность бюджету (внебюджетному фонду) по соответствующему налогу (сбору). Эта операция отражается записью:
Дт 26, 44, 90,91, 99 Кт 68, 69
Одновременно на ту же величину производится уменьшение налогового долга и увеличение кредитного обязательства:
Дт 68, 69 Кт 66
Проценты за пользование текущим налоговым кредитом взимают только в том случае, если он предоставлен в связи с угрозой банкротства организации из-за единовременного внесения налога (сбора). Их начисляют исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период исполнения договора. В остальных случаях платность кредита исключается.
В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по обслуживанию текущих налоговых кредитов (начисленные %, доп. расходы) должны признаваться в учете как
-операционные расходы (в части затрат по кредитам, взятым на пополнение собственного оборотного капитала, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию;
- расходы по обычным видам деятельности (в части затрат по кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных до их поступления (принятия к учету) в организацию.
Для правильного расчета пени, включаемых в состав кредитного обязательства, необходимо руководствоваться ст. 75 НК РФ. Их размер равен 1/300 действовавшей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начисленные пени включаются в состав внереализационных расходов.
Пример 1, Производственная организация 01.03.05 получила текущий налоговый кредит по НДС в сумме 500 тыс. руб. под залог материальных ресурсов для пополнения оборотного капитала. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 6 месяцев, ставка рефинансирования ЦБ РФ в период действия договора -24% годовых, проценты вносятся в бюджет одновременно с возвратом кредита (01.09.05). В марте задолженность по НДС составила 100 тыс. руб. Решение уполномоченного финансового органа вступило в силу через 10 дней по истечении срока уплаты налога за март, в связи с чем с организации причитаются пени в сумме 2 тыс. руб. Дт 009 переданы в залог тмц с целью обеспечить исполнение обязательств по
текущему налоговому кредиту (500000+2000+500000*13%/100%*184/365)**
Дт 90 Кт 68 - начислена задолженность по НДС в бюджет за март 100000руб.
Дт 68 Кт 66 - одновременно отражается возникновение обязательств по
текущему налоговому кредиту100000руб.
Дт 91 Кт 66 - кредитное обязательство увеличено на сумму пени 2000 руб.
Дт 91 Кт 66 - начислена задолженность по процентам за март (500000*13%/100%*31/365)
Дт 66 Кт 68 ** - отражаются обязательства перед бюджетом в связи с истечением
срока кредитного договора (500000+2000+ %)
Дт 68 Кт 51 ** - погашена задолженность перед бюджетом
Кт 009 ** - возвращен организации залог
Учет инвестиционных налоговых кредитов.
Инвестиционный налоговый кредит от текущего отличается основаниями предоставления, значительным сроком пользования налоговыми ресурсами и специальным порядком уменьшения задолженности.
Согласно ст. 67 НК РФ его предоставляют, как правило, с целью государственной поддержки социально значимых инвестиционных проектов
- научно исследовательских, опытно-конструкторских работ, технического перевооружения производства в том числе создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (сумма кредита должна составлять 30 % стоимости инвестиционного проекта);
- внедренческой или инновационной деятельности, в том числе разработки новых или совершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов (сумма кредита определяется по согласованию с уполномоченным органом);
- особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или по предоставлению особо важных услуг населению (сумма кредита определяется по согласованию с уполномоченным органом).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль и всем региональным и местным налогам (сборам). Основания для получения кредита в запрашиваемом размере должны быть документально подтверждены. При этом перечень необходимых документов определяется нормативными актами соответствующих органов гос.власти и местного самоуправления. Во всех случаях организация обязана представить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффективности их использования
Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита определяется кредитным договором. Его условия схожи с условиями договора о текущем налоговом кредите. Вместе с тем, в соответствии со ст. 67 НК РФ в нем необходимо предусмотреть положение об ограничении права организации по отчуждению третьим лицам имущества, приобретенного за счет налоговых ресурсов.
Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способы их оценки в учете и отчетности такие же, как при текущем налоговом кредитовании. Однако порядок уменьшения платежей в бюджет несколько иной
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, может уменьшать свои платежи по налогу (сбору) в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам", не станет равной сумме предоставленного кредита.
Если организация заключила несколько кредитных договоров, то накапливаемую сумму кредита нужно определять по каждому из них. Сумму, на которую уменьшаются налоговые платежи, рассчитывают для каждого отчетного периода. Она не может превышать 50 % величины налога, исчисленной с учетом льгот, полагающихся организации по закону.
Если текущий отчетный период организация завершила с убытком, то излишне накопленная задолженность переносится на следующий отчетный период. В этом случае налоговые обязательства будут трансформированы в кредитные только в части превышения предельной суммы уменьшения налоговых платежей над перенесенной суммой накопленного кредита.
Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным. Проценты, начисляемые на сумму кредита, могут колебаться в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по обслуживанию инвестиционных налоговых кредитов включаются в стоимость инвестиционных, активов и погашаются посредством начисления амортизации. После ввода инвестиционных активов в эксплуатацию возникающие затраты признаются операционными расходами
Кроме того, в составе операционных расходов учитываются затраты по обслуживанию инвестиционных налоговых кредитов, взятых на приобретение (создание) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;
строительство инвестиционных активов в случае прекращения работ на срок, превышающий 3 месяца.
Дт 009 переданы в залог ценности для исполнения обязательств по инвестиционному налоговому кредиту
Дт 99 Кт68 - начислен налог на прибыль
Дт 68 Кт 67 - отражено возникновение обязательств по инвестиционному налоговому кредиту 50% от налога на прибыль
Дт 08 Кт 67 - % по кредиту
Дт 67,68 Кт 51 перечисление задолженности в бюджет
Дт 67 Кт68 отражены обязательства перед бюджетом по истечении срока кредита
Кт 009
Залог - это один из способов обеспечения исполнения должником (залогодателем) принятых на себя обязательств. При осуществлении банком кредитования возникают определенные риски, выражающиеся в невозможности отслеживания правильности проведения всех операций.. Избежать подобных негативных моментов позволит организация в структуре банка специального подразделения - службы по работе с залогами
Объективные условия возникновения кредита:
- несовпадение производственных циклов отдельных товаропроизводителей;
- возможность индивидуального и корпоративного накопления средств;
- существование временно не используемых бюджетных и небюджентных средств в условиях спроса на последних со стороны субъектов хозяйства и населения.
В экономике кредит:
- представляет форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, представляемого в ссуду;
- обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заемщиками;
- свободные денежные средства юридических и физических лиц аккумулирует, превращая их в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование;
- необходим как эластический механизм перелива капитала из одних сфер в другие;
- способен активно воздействовать на объем и структуру денежной массы, платежного оборота, на скорость обращения денег. Вызывая к жизни различные формы кредитных денег, можно обеспечить создание базы для ускоренного развития безналичных расчетов, внедрения их новых форм. Задача развития безналичных расчетов чрезвычайно актуальна и сулит немалые выгоды для всех участков экономических отношений и для экономики страны в целом;
- играет заметную роль в акционировании предприятий и организаций. Условие размещения акций на рынке - накопление значительных денежных капиталов и их сосредоточение в кредитной системе. Кредитная система в лице банков принимает активное участие в самом выпуске и размещении акций;
- способствует быстрому и цивилизованному становлению фермерских хозяйств, предприятий малого бизнеса, внедрения других видов предпринимательской деятельности как на внутригосударственном, так и внешнеэкономическом пространстве.
Банки требуют от заемщика представления следующих документов:
1) Заявление на получение кредита, где необходимо указать:
- сумму кредита;
- целевое назначение кредита;
- срок кредита;
- вид обеспечения кредита;
- предполагаемый процент, который может уплатить клиент;
- реквизиты клиента.
2) Анкета заемщика.
3) Учредительные документы:
- нотариально заверенная копия Устава, с изменениями на последнюю дату;
- нотариально заверенная копия Учредительного договора;
- нотариально заверенная копия Свидетельства о регистрации;
- нотариально заверенные карточки с образцами подписей.
4) Копии балансов (сверенные банком с оригиналами балансов с отметкой налоговой инспекции), с приложением всех форм финансовой отчетности за два последних отчетных периода.
5) Расшифровка на последнюю отчетную дату следующих статей баланса:
- "Основные средства";
- "Долгосрочные финансовые вложения";
- "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";
- "Готовая продукция и товары для перепродажи";
- "Товары отгруженные";
- "Дебиторская задолженность";
- "Краткосрочные финансовые вложения";
- "Заемные средства";
- "Кредиторская задолженность".
6) Текущий баланс на дату обращения за кредитом с расшифровкой указанных выше статей баланса. При отсутствии текущего баланса необходимо предоставить данные по следующим статьям баланса:
- "Дебиторская задолженность";
- "Готовая продукция и товары для перепродажи" (для торговых организаций);
- "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (для производственных организаций);
- "Кредиторская задолженность";
- Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков на дату обращения за кредитом подтвержденные банками-кредиторами;
7) Справка об оборотах по расчетному и валютному счетам за последние 12 месяцев.
8) Технико-экономическое обоснование использования и возврата кредита. ТЭО должно включать в себя расчет возврата кредита и процентов, исходя из следующих критериев:
- сроки поставки и реализации товара;
- расходы на приобретение и реализацию товара;
- накладные расходы;
- расходы по страхованию товара;
- расходы по охране;
- налоги, акцизы;
- иные расходы.
9) Копия оригинала договора (сверенная банком с оригиналом), под исполнение которого испрашивается кредит.
10) Копии договоров контрагентов (сверенные с оригиналом), готовые приобрести поставляемый товар.
11) Д окументы, подтверждающие обеспечение кредита. Документы могут включать:
- гарантию;
- залог;
- страхование;
- поручительство.
12) Финансовые документы, подтверждающие платежеспособность гаранта, страховщика или поручителя.
13) Справка-уведомление налоговой инспекции заемщика об открытии ссудного счета.
14) Справка из пенсионного фонда, фонда социального и медицинского страхования.
15)Две карточки с образцами подписей и оттиска печати предприятия (одну - заверенную нотариально, другую - печатью и подписью руководителя предприятия).
Кредитный договор всегда заключается в письменной форме, вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Нередко банки требуют, чтобы в кредитном договоре было предусмотрено условие использования полученных средств на определенные цели. В этом случае цель кредита должна быть правильно сформулирована, т.к. нецелевое использование кредита дает кредитору право потребовать возврата кредита и оплаты причитающихся процентов.
В случае необходимости Кредитное управление может запрашивать дополнительные документы.
В современных условиях вид кредита связан с целью кредитования, видом заемщика (юридическое или физическое лицо, предприниматель), сроком и формой предоставления, способом обеспечения. Современная практика кредитования отличается многообразием его форм: ипотечный, межбанковский, государственный, овердрафтный, синдицированный, вексельный кредит.
Банковские кредиты классифицируются по следующим группам.
По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям.
По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.
По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).
Сроки кредитования в зарубежной банковской практике приведены в табл. 1.
По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.
По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.
По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.
По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).
Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования.
По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально).
Например, кредиты выдаваемые наличными деньгами (на зарплату, потребительский кредит) погашаются единовременно (сумма кредита и проценты за него погашаются на момент окончания срока кредита).
Срочность кредита предполагает, что возвращать кредит следует заемщиком не в любое приемлемое для него время, а в точно определенный срок, установленный кредитным договором. Нарушение срока возврата кредита является для кредитора основанием применить к заемщику штрафные санкции, например увеличение взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России - свыше трех месяцев) - возвращение кредита в полной сумме и процентов по кредиту в судебном порядке.
Без возврата кредит не может существовать. Следовательно возвратность кредита означает необходимость возврата кредита в определенный срок, установленный в кредитном договоре. Сроки возврата кредита устанавливаются с учетом его целевого назначения, вида и срока кредитования. Возвратность кредита означает нормальное функционирование банка и всей банковской системы, и, соответственно, возвратность кредита имеет огромное значение для стабильного функционирования всей экономики
Возвратность кредита тесно взаимосвязана с его обеспечением, т.е. зависит от способности заемщика предоставить необходимые и достаточные гарантии своевременного возврата кредита. Обеспеченность кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств.
В современных условиях нельзя быть до конца уверенным, что заемщик вернет кредит и уплатит проценты по нему, даже если его финансовое состояние стабильно и направления вложения средств являются выгодными. Поэтому очень важен вопрос о твердом обеспечении кредита, т.е. о дополнительных гарантиях его возвратности.
Наиболее распространенными формами обеспечения возвратности кредитов являются залог, гарантии банков, страхование кредитов. Наиболее надежное обеспечение - гарантии банков. К тому же их оформление не связано с дополнительными трудностями. Если банк-гарант надежный, то принять решение о выдаче кредита значительно легче
Платность кредита выражается в том, что банк за предоставленные свои средства во временное пользование заемщику взимает с последнего определенную плату. Принцип платности реализуется банком через процентную политику банка, т.е. плата за кредиты взимается в форме процента, размер которого устанавливается соглашением между кредитором и заемщиком в кредитном договоре.
Принцип дифференцированности кредита означает, что процентные ставки по кредитам зависят от вида, срока и целевой направленности кредита. Например, процентная ставка по краткосрочным кредитам выше, чем по долгосрочным, от кредитного риска каждой кредитной сделки зависит процент за нее. Дифференциация кредитования зависит от показателей платежеспособности и кредитоспособности заемщика.
Целевая направленность кредита распространяется на большинство видов кредитов, выражая необходимость целевого использования полученных средств заемщиком от кредитора. Кредит должен быть использован строго по назначению. Например, кредит полученный на выплату заработной платы не должен использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей. Сотрудники кредитного отдела банка осуществляют последующий контроль за целевым использованием выданных кредитов зае
- Товарный кредит - это предоставление в пользование (заем) вещей;
- Коммерческий - предоставление в пользование вещей или денег, как предварительная оплата или авансирование, отсрочка и рассрочка оплаты за выполненную работу, предоставленные услуги или товары;
- Бюджетный - предоставление юридическим лицам средств для поддержания бюджета на возвратной основе;
- Налоговый - предоставление отсрочки по оплате доли любого налога (на прибыль и так далее).