Тема 4. Федеральные налоги и сборы
4.1 Особенности исчисления и уплаты НДС
4.2. Налог на доходы физических лиц
4.3. Налог на прибыль организаций
4.4. Прочие федеральные налоги и сборы
Особенности исчисления и уплаты НДС
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС для организаций является ценообразующим налогом.
Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС являются:
- организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности и т.д. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, и иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
- индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы фермерских хозяйств.
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (за исключением НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров):
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД;
- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХ);
Освобождаются от НДС организации или индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение (в течение 12 календарных месяцев), письменное уведомление и соответствующие документы.
Объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в частности:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) и не учитываются при обложении налогом на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Местом реализации товаров признается территория РФ если:
- товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется. Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ и проданный иностранной организации, считается реализованным в России.
- товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложен ия по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ. КОНСПЕКТ
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются контракты, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счёт-фактура – налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура применяется для налогового учета НДС. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду товаров. Счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, со дня отгрузки товаров (выполнения работ и услуг). Во всех расчетных документах налог выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах налог не выделяется и ставится штамп «Без налога НДС». При этом расчетные и первичные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной сети на ценниках НДС не выделяется.
Счет-фактура является основным документом, по которому предоставляется вычет и возмещение по НДС.
Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога: 18%, 10% и 0%. Кроме того, при осуществлении некоторых видов налогооблагаемых операций исчисление налога производится с помощью, так называемой, расчетной ставки. Пунктом 4 статьи 164 НК РФ определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение «прямой» налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер «прямой» ставки НДС. Иначе говоря, статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118.
Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС, исходя из расчетной ставки налога, также перечислены в пункте 4 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:
- получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ;
- удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ;
- реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ.
Размер применяемой налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг) и момента определения налоговой базы. Ставки налога на добавленную стоимость – ст. 164 НК РФ - КОНСПЕКТ
Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы – льготы, предоставляемые:
- при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
- определенным категориям фирм и предпринимателей;
- при осуществлении определенных операций.
1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг). Льготированию подлежит:
- реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;
- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
- реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;
- реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);
- производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;
- оказание медицинские услуги;
- услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;
- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и др.
2. Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей. К таким категориям относят:
- услуги в сфере образования;
- реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;
- услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;
- работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
- реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;
- реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
- банковские операции и обслуживание банковских карт;
- услуги по страхованию;
- услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.
3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций. В частности, к таким операциям относят:
- предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
- выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;
- реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
- работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
- передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
- уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий;
- предоставление в пользование жилых помещений и др.
В некоторых случаях налогоплательщику оказывается выгоднее уплатить налог, чем воспользоваться предоставляемыми льготами, в таком случае налогоплательщики вправе отказаться от освобождения от налогообложения (минимальный срок отказа не менее 1 года), представив соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться или приостановить использование освобождения.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
При применении при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые НДС только по одной ставке (10, 18 или расчетная), то сумма налога определяется по формуле:
НДС = НБ x Ст,
где: НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
НБ - налоговая база по НДС, облагаемая по соответствующей ставке;
Ст - соответствующая ставка НДС (в %)
Если налогоплательщик НДС осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам, то сумма налога определяется им по формуле:
НДС = НБ10 x 10% + НБ18 x 18% + НБ10/110 x (10%: 110%)+
+ НБ18/118 x (18%: 118%)
где: НДС - общая сумма налога на добавленную стоимость;
НБ10 - налоговая база, облагаемая по ставке 10%;
НБ18 - налоговая база, облагаемая по ставке 18%;
НБ10/110 - налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 10/110;
НБ18/118 - налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 18/118.
При исчислении общей суммы налога необходимо учитывать, что общая сумма налога:
- исчисляется по итогам налогового периода (квартала);
- определяется только по тем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному налоговому периоду;
- определяется налогоплательщиком с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде.
Уплата НДС производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период для НДС - квартал.
Налоговые вычеты представляют собой уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы налога, предъявленные поставщикам товаров (работ и услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов и др.) в соответствии со статьей 171 НК РФ.
Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ и услуг) и имущественных прав возникают в двух случаях:
1) при перечислении аванса (предварительной оплаты):
- для этого необходимо оформить правильно оформленную счет-фактуры, выставленную продавцом при получении аванса;
- подтвердить факт оплаты документами, т.е. платежным поручением;
- обязательное наличие в договоре условия, что расчеты будут производиться по предварительной оплате. При не выполнении одного из этих условий право на вычет налогоплательщик не имеет.
2) при оприходовании товаров (работ и услуг) и имущественных прав.
Право на вычет налогоплательщик имеет при выполнении следующих условий:
- товары (работ и услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работ и услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Налоговый орган в течение 7 дней по окончании камеральной проверки обязан принять решение о возмещении сумм налога, если при проведении проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства. Если нарушения выявлены, то составляется акт проверки, по результатам которой выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо отказе в привлечении. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении полностью или частично суммы НДС, заявленной к возмещению (либо об отказе к возмещению полностью или частично). Со дня принятия решения налоговый орган обязан сообщить в пятидневный срок организации.
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в электронном виде в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2016 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2016 года.
В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).