Бухгалтерские записи по продаже товара в интернет-магазине

№ 9. Оплата электронными деньгами покупок при дистанционной торговле

Обращение электронных денег регулируется Федераль­ным законом от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Это эквивалент реальных денег, корпоративный «электронный кошелек». Они обраща­ются только внутри конкретной электронной платежной системы. Ввести их туда и вывести можно только с бан­ковского расчетного счета, привязанного к кошельку.

Электронный кошелек не только привязан к расчет­ному счету, но и движение денег в нем приравнено к движению денежных средств на обычном расчетном счете. Поэтому поступление и выбытие электронных денег специальными положениями налогового законо­дательства не регулируются.

Поскольку электронные деньги являются аналогом денежных средств, для их учета может использоваться счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Элект­ронные деньги». Отдельные субсчета целесообразно выделить по платежным системам или видам электрон­ных денег. В учетной политике необходимо закрепить перечень таких субсчетов (п. 8 ПБУ 1/2008).

За операцию ввода реальных денег в электронный кошелек и вывода электронных денег на банковский счет большинство платежных систем удержат вознаграждение. Его включают в прочие расходы как вознаграждение за оказанные банковские услуги (п. 11 ПБУ 10/99).

Поступление денег в электронный кошелек компа­нии, находящейся на общем режиме налогообложения, до отгрузки товара является авансом. Конкретную дату отражения аванса можно узнать из отчета оператора, который предоставляется в режиме онлайн. Поскольку получать электронную оплату можно только от физиче­ских лиц, счет-фактуру достаточно составить в одном экземпляре (для себя). После отгрузки товара (фактической передачи) и составлении документов на отгрузку начисленный НДС принимается к вычету.

Если организация применяет в целях исчисления на­лога на прибыль метод начисления, электронные денеж­ные средства, полученные до отгрузки товара или факта оказания услуги, являются предоплатой и не признаются доходом. Если организация вправе применять кассовый метод, то сумма электронных средств включается в со­став доходов в день зачисления на электронный кошелек.

Сумму вознаграждения оператора можно включить в состав прочих расходов (подл. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Комиссии, взимаемые оператором за проведение платежей, считаются оплатой услуг банка, поэтому организация включает их в состав внереализационных расходов на основании подл. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы можно подтвердить документами (напри­мер, актами выполненных работ, отчетами), получен­ными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью.

Когда компания применяет УСН, плату за услуги платежной системы также можно учесть при расчете налога (подп. 9 п. 1 или подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дата получения доходов — день оплаты поку­пателями товаров электронными денежными средства­ми (письма Минфина России от № 03-1-11/163, 24.01.13 № 03-11 -11/28) (пример 5).

Пример 5. Организация занимается интернет-торговлей и применяет расчеты с помощью электронных денег. Вознаграждение оператора составляет 3 % суммы каждого денежного перевода и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ). Оператор обязан информировать организацию о поступивших от покупателей платежах в режиме реального времени. Денежные средства перечисляются на расчетный счет организации (за вычетом вознаграждения) не позднее следующего банковского дня с даты направления уведомления о поступлении оплаты. Оператор ежедневно формирует реестры осуществленных денежных переводов.

В качестве предоплаты за товар 10 декабря были получены электронные платежи от покупате­лей на сумму 11 800 руб.

Денежные средства в сумме 11 446 руб. (11 800 - 3 % × 11800) были перечислены на расчетный счет организации 11 декабря.