Лекция № 2
Учет возврата товаров покупателями
1. Учет возврата товара юридическими лицами.
1.1 Правовые основы возврата товара
1.2 Документальное оформление возврата товара
1.3 Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара
1.4 Налог на прибыль при возврате товара
1.5 Бухгалтерский учет возврата товара
2. Учет возврата товаров физическими лицами.
№ 1. Учет возврата товара юридическими лицами
...
Бухгалтерский учет возврата товара
В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи).
Исправление данных реализации продавцом производиться методом «сторно» в дату обнаружения ошибки.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем «обратной» реализацией.
Пример 2. Организация «Апельсин» 25 апреля отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации «Мандарин» по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб. Организация «Мандарин» известила 4 мая «Апельсин» о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату. 15 мая товар возвращен организации «Апельсин» и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.
Таблица 1- Бухгалтерские записи по учету возврата товара
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Бухгалтерские записи 25 апреля – реализация | ||||
| Признана выручка от реализации товара (готовой продукции) | 90-1 | 118 000 | Товарная накладная | |
| Начислен НДС при реализации | 90-3 | 18 000 | Счет-фактура | |
| Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции) | 90-2 | 41 (43) | 80 000 | Бухгалтерская справка |
| Бухгалтерские записи в мае | ||||
| 4 мая – корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии | ||||
| Сторнирована ранее отраженная выручка от реализации товаров (продукции), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС | 90-1 | 118 000 | Претензия покупателя, извещение | |
| Сторнирована ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции) | 90-2 | 41 (43) | 80 000 | Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути" |
| Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция) | 41 (43) субсчет "В пути" | 41 (43) | 80 000 | Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути" |
| Сторнирована ранее отраженная прибыль по продаже возвращенных товаров (готовой продукции) | 90.9 | 20 000 | Бухгалтерская справка | |
| КРАСНОЕ СТОРНО Произведен вычет начисленного НДС (или ранее уплаченного в бюджет) с реализации возвращенных товаров | 90-3 | 18 000 | Бухгалтерская справка | |
| 15 мая – Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения | ||||
| Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад | 41(43) субсчет "Брак" | 41(43) субсчет "В пути" | 80 000 | Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3), |
| Возвращены деньги покупателю | Выписка банка по расчетному счету |
На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате.
При отражении возврата бракованного товара 15 мая продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета по строке 320 раздела 3 «Налоговые вычеты». Основанием для вычета будет являться регистрация 15 мая в книге покупок счета-фактуры от 25 апреля (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.
Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.
При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).
Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара – в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.
В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.
Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.
При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.
Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:
· прием «старого» товара,
· реализацию нового.
Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.
Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.
При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.
Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары», например: Дебет 41 субсчет «Товары ненадлежащего качества» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле».
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по замене некачественного товара
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оприходование некачественного товара по покупной цене | 41/«Товары ненадлежащего качества» | ||
| Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный | 41/«Товары в розничной торговле» |
Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.
Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.
При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.
В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.
Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара – в обычном порядке.
Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету возвращенных товаров покупателями
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отгрузка некачественного товара поставщикам | 76-2 | 41/бракованные товары[1] | |
| Отражение причитающейся суммы штрафов и убытков | 76-2 | 91-1 | |
| Отражение затрат, связанных с возвратом товаров | 76-2 | 70, 69 и др. | |
| Списание неудовлетворенной претензии в связи с отказом арбитражного суда в ее взыскании | 91-2 | 76-2 |
На дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:
Дебет 76-2 Кредит 68
- восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.
Далее поступление денег по претензии или замена товара на качественный отражается в обычном порядке.
№ 2. Учет возврата товаров физическим лицам
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не являются выручкой организации розничной торговли. Аналогично, согласно ст. 39 НК РФ возвращенный покупателем товар не признается реализованным. Факт передачи некачественного товара покупателем продавцу делает организацию-продавца собственником принятых от покупателя ценностей. Следовательно, отражая на счетах бухгалтерского учета факт возврата покупателями ранее проданных им товаров, следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, оприходовать полученный от покупателей товар и показать возникновение задолженности перед покупателем на сумму полученных ранее за возвращенный товар денег.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, должна проводиться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок отражения факта возврата товаров с использованием счета 90 «Продажи» следующий:
1) Корректируется оборот по продаже возвращенного покупателем товара:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
- на сумму полученных от покупателя денег (методом красного сторно);
2) Отражается возникновение задолженности перед покупателем по возврату полученных денежных средств или обмену товара: