- на сумму полученных от покупателя денег;
3) Корректируется запись по списанию возвращенного покупателем товара, что позволяет оприходовать его как полученный от покупателя:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- на учетную стоимость возвращенных покупателем товаров (методом красного сторно);
4) Корректируется запись по начислению задолженности бюджету по НДС с оборота по продаже возвращенного товара:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму ранее начисленной задолженности по НДС (методом красного сторно);
5) В случае, если товары в организации учитываются по продажным ценам, составляется корректировочная запись:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»
- на сумму торговой наценки, относящейся к возвращенному товару.
При отгрузке товара поставщику на основании товарной накладной на покупную стоимость товара делается запись:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41 «Товары»
При учете товаров по продажным ценам дополнительно составляется проводка на сумму торговой наценки:
Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка».
Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке товара и предъявленная ранее к вычету, подлежит восстановлению:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплата покупателю денег за возвращенный товар отражается в учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму фактически выплаченных денежных средств.
В том случае, когда покупателю не выплачиваются деньги, а возвращенный товар обменивается на новый, факт передачи покупателю нового товара следует отражать в учете как его реализацию по цене продажи возвращенного товара. При этом будут составлены следующие записи:
1) Отражается факт погашения задолженности перед покупателем, возвратившим товар, и продажи ему товара, переданного в обмен на возвращенный:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
- на цену продажи возвращенного покупателем товара;
2) Списывается переданный покупателю товар:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- на учетную стоимость переданного покупателю товара;
Записи на начисление обязательств перед бюджетом по налогам составляются по стандартной схеме отражения в учете продаж:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму задолженности бюджету по НДС, определяемую исходя из оценки оборота по реализации в сумме цены продажи возращенного товара.
В случае если товар возвращается в следующем отчетном году, порядок учетных записей, отражающих данный факт, будет следующим:
На сумму уплаченной покупателем цены возвращенного товара составляется запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возвращенный покупателем товар приходуется записью на цену его приобретения:
Дебет 41 «Товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Если учет товаров в организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой надбавки дополнительно составляется запись:
Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка».
На сумму ранее начисленной задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации возвращенного товара составляется проводка:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
Рассмотрим примеры применения изложенных методик.
Пример 1. Покупатель 05.10.2012 возвратил товар, не выдержавший гарантийного срока службы. Товар был продан 15.09.2012 за 5 600 руб. Торговая наценка составила 40%, ставка НДС - 18%.
Покупателю за возвращенный товар выплачена его стоимость. Товары в магазине учитываются по продажным ценам.
1. Оприходован возвращенный товар (методом красного сторно):
Дебет -90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 5 600 руб.;
2. Корректируется запись на списание реализованной торговой наценки на возвращенный товар:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»
- 1 600 руб. (5 600 руб.: 140 х 40);
3. Корректируется объем реализации на продажную стоимость возвращенных товаров:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90.1 «Выручка» - 5 600 руб.;
4. Отражается возникновение задолженности перед покупателем:
Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5 600 руб.;
5. Корректируется задолженность бюджету по НДС: