IAS 2
Запасы
Определение |
Используемые в производственном процессе / оказании услуг / выполнении работ |
Находящиеся в процессе создания для последующей продажи |
Предназначенные для продажи |
Сырье, материалы |
Незавершенное производство |
Готовая продукция |
Товары |
Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых компания еще не признала соответствующую выручку в соответствии с IAS 18 «Выручка»
Критерии признания |
Стоимость может быть надежно оценена |
Вероятность увеличения будущих экономических выгод от использования актива |
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
По себестоимости |
Затраты на приобретение |
Затраты на переработку |
Прочие затраты для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов |
Не включаются в себестоимость запасов!
ü Возмещаемые налоги
ü Управленческие расходы
ü Расходы на продажу
ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА
Оценка на каждую отчетную дату |
По наименьшей из |
Чистая цена реализации (ЧЦР) |
Предполагаемая цена продажи |
минус |
Расходы на продажупродажи |
Расходы на доведение до состояния готовности |
минус |
Себестоимость |
Восстановление убытка от обесценения!
ü Убыток от обесценения запасов, признанный в прошлые периоды, восстанавливается, если чистая цена реализации возрастает
ü Однако после восстановления убытка от обесценения новая балансовая стоимость запасов должна быть наименьшей из: себестоимости и новой чистой цены реализации
ü Таким образом, в результате восстановления убытка от обесценения стоимость запасов не должна превышать ее себестоимость.
Должен использоваться для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов |
Себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода |
Те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми Те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними |
Метод средневзвешенной стоимости |
Метод специфической идентификации |
Метод ФИФО «первое поступление – первый отпуск» |
Оценка при выбытии |
Прекращение признания запасов |
Критерии выбытия |
Влияние на отчетность |
Если запасы выбывают из компании |
ü Продажа ü Обмен ü Передача в счет вклада в капитал другой компании ü Прочее |
Если от дальнейшего использования запасов не ожидается экономических выгод |
Зависит от того, для чего используются запасы |
ü Себестоимость ü Коммерческие расходы ü Управленческие расходы ü ОС ü НМА ü Др. |
Момент прекращения признания!
При продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка в соответствии с IAS 18
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
Отчетность |
ОФП |
ОПУ |
Операционные расходы Сырье и материалы Себестоимость товаров Убыток от обесценения / Восстановление убытка от обесценения |
Оборотные активы Запасы |
ОСНОВНЫЕ ШАГИ
Обесценение запасов 1. Расчет ЧЦР запасов 2. Признать убыток от обесценения, если Себестоимость запасов > ЧЦР 3. Восстановить убыток от обесценения, если ЧЦР возрастает (НО в пределах ранее признанного убытка от обесценения 4. Влияние на отчетность ü Выдержка или корректировка |
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
— – важно для экзамена
x – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards – международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр– выручка
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность