Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово – хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.
Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.
Современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по трем направлениям:
А) По экономическому содержанию
Б) По структуре и назначению
В) По отношению к бухгалтерскому балансу.
А) Классификация счетов по экономическому содержанию исходит из группировки объектов бухгалтерского учета – это счета имущества (хозяйственных средств и процессов) и счета источников формирования имущества.
Данная группировка позволяет ответить на вопрос: «Что учитывается на данном счете?»
При этой классификации счета делятся на три группы:
1. счета для учета имущества (активов);
2. счета для учета источников образования имущества;
3. счета для учета хозяйственных процессов и их результатов. (Подробно смотри лекцию предмет и метод бухгалтерского учета).
Б) Классификация счетов по назначению и структуре позволяет получить необходимую информацию о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источников их образования. Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?»
Данная классификация включает следующие группы счетов:
1. основные счета;
2. регулирующие счета;
3. операционные счета, которые делятся на:
3.1. распределительные;
3.2. калькуляционные;
3.3. сопоставляющие.
1.Основные счета содержат счета, учитывающие имущество организации и источники его формирования.
С их помощью осуществляется контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием расчетов с другими предприятиями. Все счета данной группы при наличии остатка отражаются в балансе. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.
Инвентарные счета используются для учета активов хозяйства, фактическое количество которых определяется путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными. К инвентарным счетам относятся счета: 01, 04, 07, 10, 11, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57.
Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования активов, являются пассивными. К фондовым счетам относятся счета: 80, 82, 83, 84, 86.
Счета для учета расчетов являются активными, пассивными и активно – пассивными.
На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. К ним относятся счета 62, 71, 73.
Пассивные счета для учета расчетов используются для образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета 60, 66, 67, 68, 69, 70.
В бухгалтерском учете используют и активно – пассивные счета для учета расчетов. Эти счета, как правило, имеют развернутое сальдо, поскольку на них осуществляются расчеты со многими дебиторами и кредиторами. На этих счетах одновременно отражается задолженность перед организацией (дебиторская задолженность) и долги самой организации (кредиторская задолженность). Сальдо этих счетов показывается в балансе соответственно в активе и пассиве баланса. К ним относятся счета 75, 76.
2. Регулирующие (отражающие) счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Эти счета самостоятельного значения не имеют и применяются в учете только вместе с основными счетами.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на:
2.1. дополнительные счета;
2.2. контрарные счета;
2.3. контрарно – дополнительные счета.
Дополнительные счета предназначены для увеличения первоначальной стоимости учитываемых объектов и являются такими же, как и основные счета, оценку которых они увеличивают (например, основной счет 10 показывает стоимость материалов по покупным ценам, счет «Материалы», субсчет «ТЗР» дополняет покупную стоимость материалов до фактической себестоимости материалов).
Контрарные счета противоположны основным счетам, поэтомууменьшают первоначальную стоимость отдельных видов имущества. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный счет должен быть пассивным. Пассивный контрарный счет называется контрактивным (02, 05). Если основной счет является пассивным, то контрарный счет будет активным и называется он контрпассивным (81).
Контрарно – дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. К ним относятся счета: 16, 40. Если учетная стоимость меньше фактической себестоимости, то счет 16 будет являться дополнительным. Если учетная стоимость больше фактической себестоимости, то счет 16 будет являться контрарным.
3. Операционные счета включают счета, оказывающие влияние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание и предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы:
3.1. Распределительные счета несут контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете. Распределительные счета бывают двух видов:
3.1.1. Собирательно – распределительные счета собирают затраты для распределения по объектам учета, являются активнымии остатков, как правило, не имеют. К ним относят счета 25, 26, 44.
3.1.2. Бюджетно – распределительные счета бывают активными и пассивными и предназначены для распределения расходов по смежным периодам. С помощью счетов данной группы устраняются колебания себестоимости продукции по отчетным периодам. К активным бюджетно–распределительным счетам относится счет 97. К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 96, 98.
3.2. Калькуляционные счета являются активными и предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (услуг) в отчетном периоде. К калькуляционным счетам относятся счета 08, 15, 20, 23, 28, 29.
3.3. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата, как по отдельным хозяйственным процессам, так и в целом по предприятию. Сопоставляющие счета бывают двух видов:
3.3.1. Операционно–результативные счета применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ, услуг, прочих активов. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. К операционно–результативным счетам относятся счета 90, 91.
3.3.2. Финансово – результативные счета предназначены для выявления результата финансово – хозяйственной деятельности. Являются активно – пассивными. Если КО больше ДО, то сальдо будет кредитовым (счет – пассивный). Если ДО больше КО, то сальдо – дебетовое (счет – активный). К финансово – результативным счетам относится счет 99.
В) Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу делит все счета на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения. Балансовые счета подразделяются на активные, пассивные и активно – пассивные.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.
Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются на основе договоров, актов, гарантийных обязательств и других документов. Информация, обобщенная на забалансовых счетах, влияния на баланс не оказывает, а имеет контрольное или справочное значение, записи на них осуществляются без указания взаимосвязи с другими балансовыми или забалансовыми счетами (простая запись). Забалансовые счета имеют трехзначный код, могут быть активными и пассивными.