Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:
1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. "а" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.
Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);
2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. "б" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.
Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.
Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.
При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:
- рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;
- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находившихся в обращении, за аналогичный отчетный период предыдущего отчетного года корректируются так, как если бы размещение обыкновенных акций без их оплаты или по цене ниже рыночной стоимости произошло в начале этого года (пп. "б" п. 16, абз. 4 п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3.2.22.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Величина базового убытка на акцию приводится в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Внимание!
В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке, как если бы данное изменение уже имело место на начало прошлого отчетного года (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).
3.2.22.2. Пример заполнения строки 2900
"Базовая прибыль (убыток) на акцию"
ПРИМЕР 6.21
Показатель Отчета о финансовых результатах за 2015 г.:
тыс. руб.
┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐
│ Показатель │ Графа "За │ Графа "За │
│ │ 2015 г." │ 2014 г." │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│1. По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" │ 9 723 │ 14 780 │
└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘
Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).
┌──────────────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┐
│ Дата │Количество│ Номинал │
│ │акций, шт.│акций, руб.│
├──────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│01.01.2015. │ 1000 │ 1000 │
│Остаток на начало года │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│06.02.2015. │ 180 │ 1000 │
│Выкуп собственных акций │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│31.12.2015. │ 1000 │ 1000 │
│Остаток на конец отчетного периода │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────┴──────────┴───────────┘
В 2014 г. количество акций в обращении оставалось неизменным и равнялось 1000 шт.
Решение
Шаг первый.
Определим базовую прибыль отчетного периода.
Базовая прибыль за 2015 г. составляет 9723 тыс. руб.
Базовая прибыль за 2014 г. составляет 14 780 тыс. руб.
Шаг второй.
Определим средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 2015 г.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций равно 850 шт. ((1000 шт. x 2 мес. + (1000 шт. - 180 шт.) x 10 мес.) / 12 мес.).
Шаг третий.
Проверим необходимость корректировок средневзвешенного количества обыкновенных акций.
Поскольку организация не размещала обыкновенные акции без их оплаты или по цене ниже рыночной стоимости, корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении не производится.
Шаг четвертый.
Определим показатель базовой прибыли (убытка) на акцию за 2015 г.
Базовая прибыль на акцию равна 11 тыс. руб. (9723 тыс. руб. / 850 шт.).
Шаг пятый.
Определим сопоставимый показатель базовой прибыли (убытка) на акцию в 2014 г.
Базовая прибыль на акцию равна 15 тыс. руб. (14 780 тыс. руб. / 1000 шт.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.21 будет выглядеть следующим образом.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Справочно │ │ │ │
│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ 11 │ 15 │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток)
на акцию
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Подробнее о расчете и корректировке базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, см.:
- разд. 3.2.22.1.1 "Расчет базовой прибыли (убытка)";
- разд. 3.2.22.1.2 "Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении";
- разд. 3.2.22.1.3 "Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении".
Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.
Возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:
- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
3.2.23.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:
- дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;
- проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;
- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;
- другие аналогичные расходы.
Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:
- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;
- другие аналогичные доходы.
При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3.2.23.3. Расчет возможного прироста