"Иное использование основных средств"
При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011) <*>. Аналогичным образом, по нашему мнению, следует поступать при заполнении других строк таблицы 2.4, в которых приводится информация об ОС, находящихся на балансе.
--------------------------------
<*> Следовательно, при заполнении строки 5286 сумма, отраженная на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", использована быть не может.
1. Графа "На 31 декабря отчетного года"
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Строка 5280 │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо│ │Кредитовое │
│"Переданные в │ │сальдо по │ │по счету 03, │ │сальдо по │
│аренду │ │счету 01, │ │аналитический │ │счету 02, │
│основные │ = │аналитический│ + │счет учета │ - │аналитический │
│средства, │ │счет учета │ │переданных в │ │счет учета │
│числящиеся на │ │переданных в │ │аренду │ │амортизации по │
│балансе" │ │аренду ОС │ │материальных │ │переданным в │
│ │ │ │ │ценностей │ │аренду объектам│
└──────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Строка 5281 "Переданные в аренду │ │Остаток по счету 011 │
│основные средства, числящиеся за │ = │ │
│балансом" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Строка 5282 │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо│ │Кредитовое сальдо│
│"Полученные │ │сальдо по │ │по счету 03, │ │по счету 02, │
│в аренду │ │счету 01, │ │аналитический │ │аналитический │
│основные │ = │аналитический│ + │счет учета │ - │счет учета │
│средства, │ │счет учета │ │материальных │ │амортизации по │
│числящиеся │ │полученных в │ │ценностей, │ │полученным в │
│на балансе" │ │лизинг ОС │ │полученных в │ │лизинг объектам │
│ │ │ │ │лизинг │ │ │
└────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Строка 5283 "Полученные в аренду │ │Остаток по счету 001 │
│основные средства, числящиеся за │ = │ │
│балансом" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Строка 5284 "Объекты │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │
│недвижимости, принятые│ │счету 01, │ │счету 03, │
│в эксплуатацию и │ │аналитический счет │ │аналитический счет │
│фактически │ = │учета ОС, право │ + │учета материальных │
│используемые, │ │собственности на │ │ценностей, право │
│находящиеся в процессе│ │которые не │ │собственности на │
│государственной │ │зарегистрировано │ │которые не │
│регистрации" │ │ │ │зарегистрировано │
└──────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘
┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Строка 5285 "Основные │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │
│средства, переведенные│ │счету 01, │ │счету 03, │
│на консервацию" │ = │аналитический счет │ + │аналитический счет │
│ │ │учета ОС на │ │учета материальных │
│ │ │консервации │ │ценностей на │
│ │ │ │ │консервации │
└──────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐
│Строка 5286 │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Кредитовое сальдо│
│"Иное │ │сальдо по │ │сальдо по │ │по счету 02, │
│использование│ │счету 01, │ │счету 03, │ │аналитический │
│основных │ │аналитический │ │аналитический │ │счет учета │
│средств │ = │счет учета ОС,│ + │счет учета │ - │амортизации по │
│(залог и │ │находящихся в │ │материальных │ │объектам, │
│др.)" │ │залоге и т.п. │ │ценностей, │ │находящимся в │
│ │ │ │ │находящихся в │ │залоге и т.п. │
│ │ │ │ │залоге и т.п. │ │ │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────┘
2. Графы "На 31 декабря предыдущего года", "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему"
В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-арендодателя передача в аренду объекта основных средств, а также доходы и расходы, связанные с предоставлением его в аренду?..
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2015 г. получение имущества в аренду?..
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2015 г. передача в залог имущества в целях обеспечения обязательств по кредиту?..
3.5.2.4.2. Пример заполнения таблицы 2.4
"Иное использование основных средств"
ПРИМЕР 15.4
Остаточная стоимость переданных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2015 2 036 369 руб.
Переданные в аренду ОС, числящиеся за балансом, отсутствуют.
Остаточная стоимость полученных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2015 2 145 000 руб.
Полученные в аренду ОС, числящиеся за балансом, на 31.12.2015 отсутствуют.
Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, отсутствуют.
Основные средства, переведенные на консервацию, отсутствуют.
Остаточная стоимость переданных в залог ОС составляет на 31.12.2015 2 400 000 руб.
Фрагмент таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. |
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5280 | 2916 | 2494 | |
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5281 | - | - | |
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5282 | 2470 | 2600 | |
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5283 | 5000 | 5000 | |
| Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | 5284 | - | - | |
| Основные средства, переведенные на консервацию | 5285 | - | - | |
| Основные средства, переданные в залог | 5286 | 2800 | 3200 |
Решение
Таблица 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. |
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | ||||
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | - | - | - | |
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | ||||
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | - | |||
| Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | - | - | - | |
| Основные средства, переведенные на консервацию | - | - | - | |
| Основные средства, переданные в залог |
3.5.3. Раздел "Финансовые вложения"
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, раздел "Финансовые вложения" представлен в виде двух таблиц:
- 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений";
- 3.2 "Иное использование финансовых вложений".
В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009).
Подробнее о том, что относится к финансовым вложениям организации, см. разд. 3.1.1.7.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений".
3.5.3.1. Таблица 3.1
"Наличие и движение финансовых вложений"
Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
| Наименование показателя | Период | Код | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| первоначальная стоимость | накопленная корректировка | поступило | выбыло (погашено) | начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной) | текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения) | первоначальная стоимость | накопленная корректировка | ||||
| первоначальная стоимость | накопленная корректировка | ||||||||||
| Долгосрочные - всего | за 20__ г. <*> | () | |||||||||
| за 20__ г. <**> | () | ||||||||||
| в том числе: (группа, вид) | за 20__ г. <*> | () | |||||||||
| за 20__ г. <**> | () | ||||||||||
| и т.д. | |||||||||||
| Краткосрочные - всего | за 20__ г. <*> | () | |||||||||
| за 20__ г. <**> | () | ||||||||||
| в том числе: (группа, вид) | за 20__ г. <*> | () | |||||||||
| за 20__ г. <**> | () | ||||||||||
| и т.д. | |||||||||||
| Финансовых вложений - итого | за 20__ г. <*> | () | |||||||||
| за 20__ г. <**> | () |
--------------------------------
<*> Указывается отчетный год.
<**> Указывается предыдущий год.
Эта таблица является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
3.5.3.1.1. Общие правила заполнения таблицы 3.1
"Наличие и движение финансовых вложений"
Таблица 3.1 содержит следующие строки:
- 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";
- 5305 и 5315 "Краткосрочные - всего";
- 5300 и 5310 "Финансовых вложений - итого".
Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):
1) в зависимости от характера:
- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);
- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);
- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);
2) в зависимости от формы:
- акции;
- облигации;
- векселя;
- прочие;
3) в зависимости от типа эмитента:
- государственные ценные бумаги;
- муниципальные ценные бумаги;
- корпоративные ценные бумаги;
- ценные бумаги иностранных эмитентов;
4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):
- другие организации;
- работники организации;
- иные физические лица;
- прочие;
5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:
- обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):
- краткосрочные (до 1 года);
- среднесрочные (от 1 года до 3 лет) <*>;
- долгосрочные (свыше 3 лет);
7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);
8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;
9) в зависимости от намерений организации:
- намерена удерживать до погашения;
- такое намерение отсутствует;
10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации <**>.
--------------------------------
<*> Показываются в группе статей 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего" (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).
<**> Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.
Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:
- на начало года;
- изменения за период;
- на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
- первоначальная стоимость;
- накопленная корректировка.
Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.
Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете";
- разд. 3.1.1.7.4 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения";
- разд. 3.1.2.4.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".
Таким образом, в графах "Первоначальная стоимость" групп "На начало года" и "На конец периода" следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах "Накопленная корректировка" - соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.
При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):
разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:
- в графе "Поступило" отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;
- в графе "Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;
- в графу "Выбыло (погашено). Накопленная корректировка" вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;
- в графе "Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)", на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 <***>. Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.
----------------------------------
<***> Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений".
Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);
- в графу "текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).
3.5.3.1.2. Какие данные бухучета используются