Тема: Учёт нематериальных активов
1. Нематериальные активы. Их состав, учёт поступления нематериальных активов.
2. Учёт выбытия нематериальных активов.
3. Учёт амортизации нематериальных активов.
Нематериальные активы. Их состав, учёт поступления нематериальных активов.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально – вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К нематериальным активам относят: патенты на изобретение, торговые марки, товарные знаки, право на промышленные образцы, ноу-хау, право на пользование природными, программное обеспечение, веб – сайты и др. Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект.
Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости и остаточной стоимости. Нематериальные активы поступают в организацию путём приобретения, создания на предприятии в счёт вклада в уставный фонд других организаций, полученных безвозмездно в виде обмена. При приобретении нематериальных активов у юридических и физических лиц первоначальная стоимость определяется исходя из фактически производственных затрат по их приобретению и приведению в состояние пригодное к использованию. Фактические затраты слагаются из сумм, уплачиваемых поставщиками, информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов, сумм вознаграждения посредникам – организациям, таможенных сборов и пошлин, регистрационных сборов и др. затрат, связанных с приобретением. При приобретении нематериальных активов могут быть и дополнительные затраты, к которым относятся расходы по оплате труда и страховых платежей на заработную плату, проценты за кредит, страхование и др. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость. Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведется на активном синтетическом счёте 04 (нематериальные активы). По дебету отражается наличие на начало отчётного периода и поступление. А по кредиту – выбытие. Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов учитывается на активном счёте 08-4 (приобретение и создание нематериальных активов:
| Д | К | |
| 08-4 | На сумму приобретения (стоимости) нематериальных активов. | |
| 18-12 | На сумму НДС | |
| 51, 52, 55-1, 66 | Произведена оплата с учётом НДС | |
| 18-22 | 18-12 | Сумма НДС уплаченного. |
Расходы, возникшие на приведение их в состояние в котором они пригодны к использованию отражается записями:
| Д | К | |
| 08-4 | Начислена заработная плата | |
| 08-4 | 69-1 | Начисления в фонд социальной защиты |
| 08-4 | 76-2 | Отчисления в Белгосстрах |
| 08-4 | Командировочные расходы | |
| 08-4 | Начислено поставщику |
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается в учёте:
| Д | К | |
| 08-4 | Оприходованы нематериальные активы в сумме фактических затрат |
При поступлении нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд организации:
| Д | К | |
| 08-4 (04) | 75-1 | В денежной оценке согласованной учреждениями, на дату подписания учредительных документов |
При безвозмездном поступлении нематериальных активов от сторонней организаций и юридических лиц:
| Д | К | |
| 08-4 | По рыночной стоимости на дату оприходования или стоимости передающей стороны | |
| 18-22 | На сумму НДС | |
| 18-22 | Сумма НДС зачтённого | |
| 18-22 | НДС, если НА получен из республиканского бюджета |
Учтённое в составе доходов будущих периодов, стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении срока полезного использования (СПИ) бухгалтерской записью:
| Д | К | |
| 91-1 | На сумму начисления амортизации НА |
Если объекты нематериальных активов поступают безвозмездно и амортизация не начисляется, тогда бухгалтерская запись следующая:
| Д | К |
| 91-1 |
При поступлении нематериальных активов в организацию от её обособленных подразделений, но имеющих отдельные балансы бухгалтерская запись:
| Д | К | |
| На стоимость НА переданных | ||
| Накопленная на полученным НА сумма амортизации |
При поступлении нематериальных активов в пределах собственника:
| Д | К | |
| На стоимость НА | ||
| На сумму амортизации |
При передаче объектов в пределах собственника НДС не начисляется.
Выявленные при инвентаризации не учтённые объекты отражаются записью:
| Д | К | |
| 01-1 | Оцениваются по рыночной стоимости |
Операции по оприходованию нематериальных активов оформляются актом «О приёме – передаче нематериальных активов» (форма НА -1). Аналитический учёт ведётся на инвентарных карточках учёта нематериальных активов (форма НА – 2).
Учёт выбытия нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов в организации осуществляется при продаже, списании, недостаче, внесение в качестве вклада в уставный фонд другой организации, безвозмездной передаче.
Выбытие нематериальных активов при списании по окончании СПИ оформляется актом о списании имущества, а в результате реализации, или безвозмездной передачи (и др. случаях) оформляется актом о приеме и передаче нематериальных активов.
При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации отражается записью:
| Д | К | |
| На сумму амортизации | ||
| 91-4 | Сумма остаточной стоимости при выбытии НА |
При реализации нематериальных активов описывается бухгалтерской записью:
| Д | К | |
| На остаточную стоимость НА |
При реализации нематериальных активов будет запись:
| Д | К | |
| 91-4 |
При этом отражается дебеторская задолженность покупателей
| Д | К | |
| 91-1 | На сумму выручки с НДС |
На сумму выручки от реализации или начисленного НДС:
| Д | К | |
| 91-2 |
Расходы при выбытии нематериальных активов отражаются на счёте 91-4.
Результаты от реализации, безвозмездной передачи и прочего выбытия выявляется на субсчёте 91-5:
| Д | К | |
| 91-5 | 91-4, 91-2 | На сумму расходов |
| 91-1 | 91-5 | На сумму доходов |
В конце отчётного периода, месяца, квартала, года закрывается записью:
| Д | К | |
| 91-5 |
При внесении нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд др. организации накопленной на них за весь период эксплуатации отражается в учёте:
| Д | К | |
| На сумму амортизации | ||
| Остаточная стоимость вносимых НА |
Разница между стоимостью нематериальных активов, по которым они внесены в счёт вклада в уставный фонд др. организации и остаточной стоимости данных нематериальных активов отражается записью:
| Д | К | |
| 91-1 | При увеличении стоимости(на сумму увеличения) | |
| 91-4 | При уменьшении стоимости |
В случае возврата нематериальных активов внесённых в счёт вклада в уставный фонд организации:
| Д | К | |
| В пределах суммы числящейся на счёте 06 |
Разница между стоимостью возвратных нематериальных активов и суммами, числящимися на счёте 06, будет запись:
| Д | К | |
| 91-1 | Увеличение стоимости | |
| 91-1 | Уменьшение стоимости |
При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации:
| Д | К | |
| На сумму остаточной стоимости | ||
| На сумму амортизации |
Стоимость переданных организацией обособленным подразделением нематериальных активов, которые имеют отдельный баланс:
| Д | К | |
| Стоимость передающей стороны(остаточная стоимость) | ||
| Сумма амортизации |
Сумма числящегося по выбывшим нематериальным активам добавочного фонда образовавшегося в результате переоценки будет запись:
| Д | К | |
| Прибыль |