3.5.4.2. Таблица 4.2 "Запасы в залоге"
Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
| Наименование показателя | Код | На ______ 20__ г. <*> | На 31 декабря 20__ г. <**> | На 31 декабря 20__ г. <***> |
| Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего | ||||
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| и т.д. | ||||
| Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего | ||||
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| и т.д. |
--------------------------------
<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.
<**> Указывается предыдущий год.
<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.
Таблица 4.2 "Запасы в залоге", приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:
а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;
б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").
Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
3.5.4.2.1. По какой стоимости отражаются запасы в залоге
в таблице 4.2 "Запасы в залоге"
В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).
3.5.4.2.2. Какие данные бухгалтерского учета
используются при заполнении таблицы 4.2 "Запасы в залоге"
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.
На счете 009 отражаются:
- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);
- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).
Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.
3.5.4.2.3. Пример заполнения таблицы 4.2 "Запасы в залоге"
ПРИМЕР 17.7
По состоянию на 31.12.2015 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. |
| Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего | 5440 | 2620 | 3834 | |
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| Материалы Товары | 5441 5442 | 2620 - | 3834 - | |
| Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего | 5445 | 250 | 500 | |
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| Продукция Товары | 5446 5447 | 100 150 | 500 - |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.7 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. |
| Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего | ||||
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| Материалы Товары | - | - | ||
| Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего | ||||
| в том числе: (группа, вид) | ||||
| Продукция Товары | - | - |
3.5.5. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"
В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).
3.5.5.1. Таблица 5.1
"Наличие и движение дебиторской задолженности"
Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
| Наименование показателя | Период | Код | На начало года | Изменения за период | На конец периода | |||||||
| учтенная по условиям договора | величина резерва по сомнительным долгам | поступление | выбыло | перевод из долго- в краткосрочную задолженность | учтенная по условиям договора | величина резерва по сомнительным долгам | ||||||
| в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) <***> | причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления <***> | погашение | списание на финансовый результат <***> | восстановление резерва | ||||||||
| Долгосрочная дебиторская задолженность - всего | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | () | ||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | () | |||||||
| в том числе: (вид) | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | () | ||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | () | |||||||
| (вид) | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | () | ||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | () | |||||||
| и т.д. | ||||||||||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность - всего | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | |||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | ||||||||
| в том числе: (вид) | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | |||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | ||||||||
| (вид) | за 20__ г. <*> | () | () | () | () | |||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | () | ||||||||
| и т.д. | ||||||||||||
| Итого | за 20__ г. <*> | () | () | () | X | () | ||||||
| за 20__ г. <**> | () | () | () | X | () |
--------------------------------
<*> Указывается отчетный год.
<**> Указывается предыдущий год.
<***> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.
Данная таблица является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).
О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".
В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит также графу "Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва", в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф "Изменения за период" добавить графу "Создание резерва сомнительных долгов", а в группу "Изменения за период. Выбыло" добавить графу "Списание за счет резерва сомнительных долгов".
3.5.5.1.1. Какие данные бухучета используются