строки 5630 "Отчисления на социальные нужды"
При заполнении строки 5630 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", за вычетом внутреннего оборота.
┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │
│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │
│строки 5630 │ │(аналитические счета учета │ │ │
│ │ │отчислений на социальные нужды)│ │ │
└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘
--------------------------------
<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
В последнем случае при заполнении строки 5630 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части затрат в виде отчислений на социальные нужды.
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5630 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
3.5.6.3.3. Пример заполнения строки 5630
"Отчисления на социальные нужды"
ПРИМЕР 19.3
В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков изменений не претерпела.
Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета отчислений на социальные нужды), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | За 2015 г. |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 2 151 930 |
| 2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 417 384 |
| 3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 735 973 |
| 4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 924 957 |
| 5. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 323 426 |
| 6. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды | 686 926 |
Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Отчисления на социальные нужды | 5630 | 7718 |
Решение
Затраты организации в виде отчислений на социальные нужды за отчетный год составляют 5 241 тыс. руб. (2 151 930 руб. + 417 384 руб. + 735 973 руб. + 924 957 руб. + 323 426 руб. + 686 926 руб.).
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Отчисления на социальные нужды |
3.5.6.4. Строка 5640 "Амортизация"
По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.
3.5.6.4.1. Какие затраты отражаются по элементу
"Амортизация"
В расходы по элементу "Амортизация" включаются суммы амортизационных отчислений по объектам ОС и НМА, а также по поисковым активам, используемым в обычных видах деятельности организации.
В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление амортизации по ним производится арендатором, например:
- по объектам лизинга, учитываемым в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя (п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
- по объектам ОС и НМА, а также поисковым активам, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия (абз. 2 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
По этому элементу затрат могут отражаться также амортизационные отчисления по объектам ОС (помещениям), предоставляемым бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещениям и инвентарю, предоставляемым медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий (абз. 3 п. 18 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 3.2.4 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Амортизация" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.5.6.4.2. Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5640 "Амортизация"
При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" за вычетом внутреннего оборота.
┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │
│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │
│строки 5640 │ │(аналитические счета учета │ │ │
│ │ │амортизации) │ │ │
└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘
--------------------------------
<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
В последнем случае при заполнении строки 5640 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части амортизации.
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5640 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
3.5.6.4.3. Пример заполнения строки 5640 "Амортизация"
ПРИМЕР 19.4
В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".
Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.
Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | За 2015 г. |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета амортизации | 570 904 |
| 2. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета амортизации | 105 000 |
| 3. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета амортизации | 299 462 |
| 4. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета амортизации | 83 926 |
| 5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета амортизации | 20 300 |
Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Амортизация | 5640 | 993 |
Решение
Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 1080 тыс. руб. (570 904 руб. + 105 000 руб. + 299 462 руб. + 83 926 руб. + 20 300 руб.).
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Амортизация |
3.5.6.5. Строка 5650 "Прочие затраты"
Затраты организации, отличные от материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации, информация о которых признана организацией достаточно существенной для обособленного представления в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, отражаются по отдельным строкам, введенным в таблицу 6.
Информация о сумме затрат организации, не представленных в Пояснениях обособленно, приводится по строке 5650 "Прочие затраты".
3.5.6.5.1. Какие затраты отражаются по элементу
"Прочие затраты"
К прочим затратам, в частности, могут относиться (абз. 3 п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, пп. 27 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте):
- арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);
- лицензионные платежи;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- страховые взносы по обязательным видам страхования;
- страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством);
- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
- представительские расходы;
- затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);
- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);
- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;
- компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.
Кроме того, к прочим затратам могут относиться затраты, имеющие комплексный характер, например:
- непроизводительные затраты (потери от брака) (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях) <*>;
- расходы на НИОКР (Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте);
- расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в частности, расходы на рекламу) (пп. 28 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);
- затраты организации на ремонт основных средств, выполненный сторонними организациями <**> (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);
- суммы признанных в отчетном периоде оценочных обязательств по гарантийному ремонту проданной продукции (п. 8 ПБУ 8/2010).
--------------------------------
<*> Потери от брака могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
<**> Если организация не раскрывает информацию о затратах на ремонт основных средств по отдельной строке, то затраты на ремонт основных средств, выполненный самой организацией, сформируют показатели строк 5610 - 5640 таблицы 6, так как обычно включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см., например, п. 45 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, абз. 3 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Оценочное обязательство в отношении гарантийных ремонтов и гарантийного обслуживания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.5.6.5.2. Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5650 "Прочие затраты"
При заполнении строки 5650 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др. за вычетом внутреннего оборота.
┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │
│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │
│строки 5650 │ │(аналитические счета учета │ │ │
│ │ │прочих затрат) │ │ │
└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘
--------------------------------
<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, амортизация и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5650 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
3.5.6.5.3. Пример заполнения строки 5650 "Прочие затраты"
ПРИМЕР 19.5
В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящими гарантийными ремонтами и гарантийным обслуживанием, а также порядок учета других комплексных расходов изменений не претерпели.
Показатели по счетам 28 и 29 в части прочих затрат отсутствуют.
Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | За 2015 г. |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета прочих затрат | 521 017 |
| 2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета прочих затрат | 250 120 |
| 3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета прочих затрат | 267 890 |
| 4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета прочих затрат | 328 091 |
| 5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета прочих затрат | 529 812 |
Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочие затраты | 5650 | 2475 |
Решение
Затраты организации, относящиеся к элементу "Прочие", за отчетный год составляют 1897 тыс. руб. (521 017 руб. + 250 120 руб. + 267 890 руб. + 328 091 руб. + 529 812 руб.).
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Прочие затраты |
3.5.6.6. Строка 5660 "Итого по элементам"
По данной строке отражается информация об общей сумме затрат организации, произведенных в отчетном периоде. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами 5610 - 5650.
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "За отчетный│ = │Графа "За отчетный│ +... + │Графа "За отчетный│
│год" строки 5660 │ │год" строки 5610 │ │год" строки 5650 │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5660 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Показатель графы "За предыдущий год" по строке 5660 "Итого по элементам" также может быть определен путем суммирования показателей графы "За предыдущий год" по строкам 5610 - 5650.
3.5.6.6.1. Пример заполнения строки 5660
"Итого по элементам"
ПРИМЕР 19.6
Показатели по строкам 5610 - 5650 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:
тыс. руб.
| Показатель | Графа "За 2015 г. " | Графа "За 2014 г. " |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. По строке 5610 "Материальные затраты" | 33 973 | 43 595 |
| 2. По строке 5620 "Расходы на оплату труда" | 15 879 | 23 389 |
| 3. По строке 5630 "Отчисления на социальные нужды" | 5241 | 7718 |
| 4. По строке 5640 "Амортизация" | 1080 | 993 |
| 5. По строке 5650 "Прочие затраты" | 1897 | 2475 |
Решение
Общая сумма произведенных организацией затрат составляет:
за 2015 г. - 58 070 тыс. руб. (33 973 тыс. руб. + 15 879 тыс. руб. + 5241 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1897 тыс. руб.);
за 2014 г. - 78 170 тыс. руб. (43 595 тыс. руб. + 23 389 тыс. руб. + 7718 тыс. руб. + 993 тыс. руб. + 2474 тыс. руб.).
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Итого по элементам | 58 070 | 78 170 |
3.5.6.7. Строка "Фактическая себестоимость
приобретенных товаров для перепродажи"
Такую строку могут самостоятельно ввести в таблицу 6, содержащуюся в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, организации, осуществляющие торговую деятельность. Это позволит им получить по строке 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности" полную сумму расходов по обычным видам деятельности, признанных организацией в отчетном году. То есть при наличии этой дополнительно введенной строки организации, осуществляющие в числе прочего торговую деятельность, получат показатель по строке 5600, равный сумме показателей строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.
3.5.6.7.1. Какие данные бухучета используются
для заполнения строки "Фактическая себестоимость
приобретенных товаров для перепродажи"
При заполнении этой самостоятельно введенной строки используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и др. за вычетом внутреннего оборота (в том числе за вычетом оборота по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
┌────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "За отчетный год" │ │Дебетовый │ │Внутренний оборот (в том│
│строки "Фактическая │ = │оборот по │ - │числе оборот по дебету │
│себестоимость приобретенных │ │счету 41 │ │счета 41 и кредиту │
│товаров для перепродажи" │ │ │ │счета 42) │
└────────────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────────┘
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи" переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
3.5.6.7.2. Пример заполнения строки
"Фактическая себестоимость приобретенных товаров
для перепродажи"
ПРИМЕР 19.7
Организация учитывает товары по фактической себестоимости на счете 41.
Показатели по счету 41, очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | За 2015 г. |
| 1 | 2 |
| Оборот по дебету счета 41 | 18 260 638 |
Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи | 5665 | 14 248 |
Решение
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи | 18 260 | 14 248 |
3.5.6.8. Строки 5670
"Изменение остатков незавершенного производства,
готовой продукции и др. (прирост [-])"
и 5680 "Изменение остатков незавершенного производства,
готовой продукции и др. (уменьшение [+])"
По строкам 5670 и 5680 отражается изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99). Строки 5670 и 5680, по которым показываются соответственно прирост и уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции, по сути являются корректировочными по отношению к показателю строки 5660 "Итого по элементам" <*> при определении показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности".
--------------------------------
<*> Если организацией, осуществляющей торговую деятельность, самостоятельно введена строка "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи" с кодом, например, 5665, то показатели строк 5670 и 5680 корректируют сумму показателей строки 5660 "Итого по элементам" и дополнительно введенной строки 5665. В таком случае показатели строк 5670 и 5680 должны учитывать не только изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции, но и изменение остатков товаров за отчетный год.
Прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг меньше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности") необходимо из суммы затрат вычесть прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5670 "Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-])" приводится в круглых скобках.
Уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг больше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности") необходимо к сумме затрат прибавить величину уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5680 "Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])" приводится без круглых скобок.
3.5.6.8.1. Какие данные бухучета используются