Стоимость имущества, полученного по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). В отношении недвижимого имущества внереализационный доход признается на дату получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако если имущество получено учреждением по договору пожертвования и используется учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этого имущества освобождается от обложения налогом на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101183@).
В налоговом учете стоимость основных средств, полученных по договору дарения, определяется по рыночной цене (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по получении объектов основных средств
по договору дарения, пожертвования
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, поступивших по │ │ │
│ │договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования: │ │ │
│ │- отражение текущей оценочной │ 2 106 X1 310 │ 2 401 10 180 │
│ │стоимости объектов основных │ <*> │ │
│ │средств │ │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X1 310 │ 2 302 XX 730, │
│ │услуг, сборов, платежей и │ <*> │ <**> │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │
│ │связанных с получением и │ │ │
│ │приведением основных средств в │ │ │
│ │состояние, пригодное для │ │ │
│ │использования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 310, │ 2 106 X1 310 │
│ │основных средств по │ 2 101 2X 310, │ <*> │
│ │сформированной первоначальной │ 2 101 3X 310 │ │
│ │стоимости при их безвозмездном │ <***> │ │
│ │получении по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 310, │ 2 106 X1 310 │
│ │основных средств по │ 2 101 2X 310, │ <*> │
│ │первоначальной стоимости │ 2 101 3X 310 │ │
│ │при их безвозмездном получении │ <***> │ │
│ │по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования (в случае │ │ │
│ │отсутствия дополнительных │ 2 101 1X 310, │ 2 401 10 180 │
│ │затрат, связанных с получением │ 2 101 2X 310, │ │
│ │и приведением основных средств │ 2 101 3X 310 │ │
│ │в состояние, пригодное для │ <***> │ │
│ │использования) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> По счету 2 302 XX 730 применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.
<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования набора мягкой мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное поступление бывшей в употреблении художественной литературы (в количестве 100 книг) и периодических изданий (24 номеров журнала) от физического лица по договору пожертвования для пополнения библиотечного фонда?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного лечебного учреждения получение в качестве пожертвования медицинского оборудования MONITOR AD - средства диагностики артериальной гипертензии, используемого в диагностических целях?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения получение в качестве пожертвования парт ученических в количестве 10 штук?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по получении объектов основных средств
по договору дарения, пожертвования
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, поступивших по │ │ │
│ │договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования: │ │ │
│ │- отражение оценочной стоимости│ 2 106 X1 000 │ 2 401 10 180 │
│ │объектов основных средств │ <*> │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X1 000 │ 2 302 2X 000, │
│ │услуг, сборов, платежей и │ <*> │ <**> │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │
│ │связанных с получением и │ │ │
│ │приведением основных средств в │ │ │
│ │состояние, пригодное для │ │ │
│ │использования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 000, │ 2 106 X1 000 │
│ │основных средств по │ 2 101 2X 000, │ <*> │
│ │сформированной первоначальной │ 2 101 3X 000 │ │
│ │стоимости при их безвозмездном │ <***> │ │
│ │получении по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 101 1X 000, │ 2 401 10 180 │
│ │основных средств по │ 2 101 2X 000, │ │
│ │первоначальной стоимости │ 2 101 3X 000 │ │
│ │при их безвозмездном получении │ <***> │ │
│ │по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования (в случае │ │ │
│ │отсутствия дополнительных │ │ │
│ │затрат, связанных с получением │ │ │
│ │и приведением основных средств │ │ │
│ │в состояние, пригодное для │ │ │
│ │использования) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> По счету 2 302 2X 000 применяется соответствующий код вида синтетического счета исходя из экономического содержания осуществляемых расходов.
<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения получение в качестве пожертвования мебели (шкафа медицинского) для хранения медикаментов?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение в качестве пожертвования медицинской мебели, бывшей в употреблении, от коммерческой организации в благотворительных целях?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения безвозмездное поступление бывших в употреблении учебников (в количестве 100 штук) и периодических изданий (комплекта годовой подписки на газеты) от физического лица по договору дарения?
3.2. Бухгалтерский учет в бюджетном (автономном) учреждении