Согласно ст. 990 ГКРФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров. За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи.
Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные суммы на выполнение поручения, предусмотренные договором.
Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:
· физическим лицам – розничная торговля
· юридическим лицам – оптовая торговля
Порядок документального оформления и учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 и Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.
Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1).
При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т.п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.
В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).
Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.
Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента.
Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.
Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.
Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т.д.), составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).
Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально для каждого товара по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).
Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).
При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента.
Для учета товаров, полученных от комитента, комиссионером используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этом счете товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованиям товаров.
Пример.
Комитент (продавец) отгружает товары комиссионеру (посреднику) на сумму 354 000 руб. Комиссионер осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с комиссионером. По договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения 20 % от стоимости проданных товаров, расходы на продажу (23 600 руб.) за счет комитента. Плата за хранение товара составляет 4720 руб. Далее комиссионер отчитывается перед комитентом о результатах продаж (448400 руб.) и перечисляет денежные средства за проданные товары.
Бухгалтерский учет продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле представлен в табл. 22.
Таблица 22
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Приняты на комиссию товары | 004 «Товары, принятые на комиссию» | ||
| 2. | Поступили в кассу: - выручка за проданные товары; - плата за хранение товаров | 50 «Касса» 50 «Касса» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочие доходы и расходы» |
Окончание таблицы 22
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 3. | Списаны проданные товары | 004«Товары, принятые на комиссию» | ||
| 4. | Начислено комиссионное вознаграждение | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 90-1 «Выручка» | |
| 5. | Начислен бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | |
| 6. | Начислен бюджету НДС с суммы за хранение товаров | 91-2 «Себестоимость» | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | |
| 7. | Выплачены комитенту деньги за проданные товары | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | |
| 8. | Списаны расходы на продажу за счет комитента | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 44 «Расходы на продажу» | |
| 9. | Выявлен финансовый результат комиссионера | 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» |