Как уже отмечалось выше, оприходование товаров в организациях оптовой торговли происходит также как и в рознице. Однако в отличие от розничной торговли оптовики не могут отражать в учете поступление товаров по продажным ценам, а только по цене приобретения или, иначе, по фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01).
В отличие от них товарные отчеты оптовых торговых предприятий могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров, причем не только в стоимостном, но и в количественном выражениях. Это означает, что записи в них могут производиться в разрезе поступивших и выбывших товаров. Такое составление отчетов возможно, например, в организациях, имеющих небольшую номенклатуру (ассортимент) реализуемых товаров, что позволяет отслеживать их движение по каждому наименованию.
В этих целях торговое предприятие может несколько изменить унифицированную форму данного документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае оно должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Заполнение такого рода товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию (приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.
Следует также учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться исключительно по ценам приобретения.
Рассмотрим пример заполнения товарного отчета оптовой торговой организации (с некоторым отступлением от унифицированной формы).
Все показатели приведены по покупным ценам без учета НДС.
Предположим, что продажная цена реализованных в рассматриваемом периоде товаров составляет 138 798 руб., а расходы на продажу – 17 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так, как показано в табл. 30.
Унифицированная форма № ТОРГ-29
| Номер | Дата | Отчетный период | |
| документа | составления | с 21.06.05 | по 30.06.05 |
| 23.06.2005 |
ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ
| Табельный номер |
Материально ответственное лицо продавец Шалаева Т.С.
| Наименование | Документ | Товар | Отметки бухгалтерии | |||||||
| дата | номер | цена, руб. | количество | сумма, руб. коп. | ||||||
| Цемент, меш.50 кг | ||||||||||
| Остаток на 21.06.2005 | Х | Х | Х | Х | Х | Кредит | ||||
| Приход | ||||||||||
| ОАО «ЖБИ-1» | 20.06.05 | 811-20 | 129 792-00 | |||||||
| Расход | ||||||||||
| Списано потери по акту | 21.06.05 | 811-20 | 811-20 | |||||||
| ЗАО «Восток» | 23.06.05 | 811-20 | 8 112-00 | ... | ... | |||||
| Всего расход | 90 043-20 | |||||||||
| Остаток на 01.07.2005 | 39 748-80 | |||||||||
| Линолеум, м | ||||||||||
| Остаток на 21.06.2005 | 110-00 | 11 000-00 | ||||||||
| Приход | ||||||||||
| ОАО «ПТК» | 27.06.05 | 120-00 | 6 000-00 | |||||||
| Расход | ||||||||||
| ООО «Светлана» | 28.06.05 | 110-00 | 3 300-00 | |||||||
| Возврат поставщику | 30.06.05 | 120-00 | 1 200-00 | |||||||
| Всего расход | 4 500-00 | |||||||||
| Остаток на 01.07.2005 | 113-64 | 12 500-00 | ||||||||
| Всего по организации | ||||||||||
| Остаток на 21.06.2005 | 11 000-00 | |||||||||
| Приход | 129 792-00 6 000-00 | |||||||||
| Итого в приходе | 135 792-00 | |||||||||
| Итого с остатком | 146 792-00 | |||||||||
| Расход | 90 043-20 4 500-00 | |||||||||
| Итого в расходе | 94 543-20 | |||||||||
| Остаток на 01.07.2005 | 52 248-80 | |||||||||
Приложение пять документов
на пяти листах
количество прописью
Отчет с документами принял и проверил бухгалтерКолесниковаКолесникова А.Н.
должность подпись расшифровка подписи
Материально-ответственное лицо продавецШалаеваШалаева Т.С..
должность подпись расшифровка подписи
Таблица 30
Бухгалтерские записи по движению товаров с учетом данных товарного отчета
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Оприходованы товары, полученные от поставщика по покупным ценам | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 135 792 |
| 2. | Отражен НДС, уплаченный поставщику за товары (135 792 руб. x 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 24 442,56 |
| 3. | Произведена оплата поставщику за товары (135 792 руб. + 24 442,56 руб.) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 160 234,56 |
| 4. | Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 24 442,56 |
| 5. | Возврат товаров поставщику по покупным ценам без НДС | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 41 «Товары» | 1 200 |
| 6. | Восстановлен НДС по возвращенным товарам (1200 руб. x 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | |
| 7. | Отражена в учете задолженность поставщика в части НДС по возвращенным товарам | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | |
| 8. | Реализация товаров оптом и их оплата покупателями (с учетом НДС) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» | 90-1 «Выручка» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 138 798 138 798 |
| 9. | Начислен НДС по реализованным товарам (138 798 руб.: 1,18 x 18%) | 90-3 «НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 21 172,58 |
Окончание таблицы 30
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 10. | Списание стоимости реализованного товара по покупным ценам: (8112 руб. + 81 120 руб. + 3300 руб.) | 90-2 «Себестоимость» | 41-1 «Товары» | 92 532 |
| 11. | Списаны расходы на продажу | 90-5 «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» | 17 000 |
| 12. | Списан товар (потери при хранении на складе) | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 41-1 «Товары» | 811,20 |
| 13. | Потери товара отнесены на прочие расходы | 91-2 «Себестоимость» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 811,20 |
| 14. | Прибыль от продажи товаров: (138 798 руб. - 21 172,58 руб. - 92 532 руб. - 17000 руб.) | 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | 8093,42 |
| 15. | Убыток от прочих расходов | 99 «Прибыли и убытки» | 91-2 «Себестоимость» | 811,20 |