Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств регламентирован абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 174н и абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при безвозмездной передаче объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ При передаче основных средств в рамках расчетов с головным │
│ │ учреждением, обособленными подразделениями │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Отражение первоначальной │ 0 304 04 310 │ 0 101 1X 410, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 0 101 2X 410, │
│ │основного средства │ │ 0 101 3X 410, │
│ │ │ │ 0 101 4X 410 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Списание начисленной │ 0 104 1X 410, │ 0 304 04 310 │
│ │амортизации │ 0 104 2X 410, │ │
│ │ │ 0 104 3X 410, │ │
│ │ │ 0 104 4X 410 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ При передаче основных средств учредителю │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Отражение первоначальной │ 4 210 06 560 │ 4 101 1X 410, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 4 101 2X 410, │
│ │основного средства │ │ 4 101 3X 410, │
│ │ │ │ 4 101 4X 410 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Списание начисленной │ 4 104 1X 410, │ 4 210 06 660 │
│ │амортизации │ 4 104 3X 410, │ │
│ │ │ 4 104 3X 410, │ │
│ │ │ 4 104 4X 410 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ При передаче основных средств иным органам власти и государственным │
│ │ (муниципальным) учреждениям (организациям) │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 241 │ 0 101 1X 410, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 0 101 2X 410, │
│ │основного средства │ │ 0 101 3X 410, │
│ │ │ │ 0 101 4X 410 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Списание начисленной │ 0 104 1X 410, │ 0 401 20 241 │
│ │амортизации │ 0 104 2X 410, │ │
│ │ │ 0 104 3X 410, │ │
│ │ │ 0 104 4X 410 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ При передаче основных средств иным организациям, за исключением │
│ │ государственных и муниципальных │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 242 │ 2 101 3X 410 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 410 │ 2 101 3X 410 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 5 │ При передаче основных средств наднациональным организациям │
│ │ и правительствам иностранных государств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│5.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 252 │ 2 101 3X 410 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│5.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 410 │ 2 101 3X 410 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ При передаче основных средств международным организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 253 │ 2 101 3X 410 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 410 │ 2 101 3X 410 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Муниципальное бюджетное учреждение передает муниципальному казенному учреждению объект основных средств (легковой автомобиль).
Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездную передачу общественной организации объекта основных средств (ксерокса)?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передано муниципальному казенному учреждению многофункциональное устройство (объект основных средств).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного и казенного учреждений одного уровня бюджета межведомственную передачу (получение) объекта основных средств?
Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передан автобус другому бюджетному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автобуса в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения операции по передаче автобуса (при прекращении права оперативного управления) органу государственной власти, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?
Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетным учреждением безвозмездно передан автономному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств субсидии на выполнение госзадания. Как отразить передачу (получение) легкового автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны, а также начисление и уплату транспортного налога за 2011 г.?
Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением передано казенному учреждению того же уровня бюджета нежилое здание. Как отразить передачу (получение) этого здания в учете передающей (принимающей) стороны?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при безвозмездной передаче объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ При передаче основных средств в рамках расчетов с головным │
│ │ учреждением и обособленными подразделениями │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Отражение первоначальной │ 0 304 04 310 │ 0 101 1X 000, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 0 101 2X 000, │
│ │основного средства │ │ 0 101 3X 000, │
│ │ │ │ 0 101 4X 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Списание начисленной │ 0 104 1X 000, │ 0 304 04 310 │
│ │амортизации │ 0 104 2X 000, │ │
│ │ │ 0 104 3X 000, │ │
│ │ │ 0 104 4X 000 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ При передаче основных средств учредителю │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Отражение первоначальной │ 4 210 06 000 │ 4 101 1X 000, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 4 101 2X 000, │
│ │основного средства │ │ 4 101 3X 000, │
│ │ │ │ 4 101 4X 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Списание начисленной │ 4 104 1X 000, │ 4 210 06 000 │
│ │амортизации │ 4 104 3X 000, │ │
│ │ │ 4 104 3X 000, │ │
│ │ │ 4 104 4X 000 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ При передаче основных средств иным органам власти, государственным │
│ │ (муниципальным) учреждениям (организациям) │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 241 │ 0 101 1X 000, │
│ │стоимости передаваемого │ │ 0 101 2X 000, │
│ │основного средства │ │ 0 101 3X 000, │
│ │ │ │ 0 101 4X 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Списание начисленной │ 0 104 1X 000, │ 0 401 20 241 │
│ │амортизации │ 0 104 2X 000, │ │
│ │ │ 0 104 3X 000, │ │
│ │ │ 0 104 4X 000 │ │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ При передаче основных средств иным организациям, за исключением │
│ │ государственных и муниципальных │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 242 │ 2 101 3X 000 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 000 │ 2 101 3X 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 5 │ При передаче основных средств наднациональным организациям │
│ │ и правительствам иностранных государств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│5.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 252 │ 2 101 3X 000 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│5.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 000 │ 2 101 3X 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ При передаче основных средств международным организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Отражение остаточной │ 2 401 20 253 │ 2 101 3X 000 │
│ │стоимости передаваемого │ │ <*> │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Списание начисленной │ 2 104 3X 000 │ 2 101 3X 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение безвозмездно передает частному учреждению объект основных средств (велотренажер).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?
Корреспонденция счетов: Муниципальное автономное учреждение передает федеральному казенному учреждению объект основных средств (водяной насос).
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: По решению учредителя автономным учреждением безвозмездно передано бюджетному учреждению нежилое здание. Как отразить передачу (получение) здания в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным автономным учреждением безвозмездно передан легковой автомобиль другому автономному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения операции по передаче нежилого здания (при прекращении права оперативного управления) органу местного самоуправления, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?
6. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях