Если создаваемый нематериальный актив предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур <*> (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету объектов нематериальных активов,
созданных собственными силами
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │созданных собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 320 │ 0 302 11 730 │
│ │работникам учреждения │ <*> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 320 │ 0 303 XX 730 │
│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 302 XX 730 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 320 │ 0 101 XX 410 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 XX 410 │
│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 Х9 420 │
│ │по нематериальным активам, │ <*> │ <*> │
│ │используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 440 │
│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │
│ │используемых при создании │ │ │
│ │нематериального актива │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 320 │ 0 208 XX 660 │
│ │созданием нематериальных │ <*> │ <**> │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 320 │ 0 106 X2 320 │
│ │нематериальных активов <***> │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работником учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создано литературное произведение - текст гимна учреждения. Учреждение планирует использовать произведение в течение неопределенного периода.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету объектов нематериальных активов,
созданных собственными силами
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │созданных собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 000 │ 0 302 11 000 │
│ │работникам учреждения │ <*> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 000 │ 0 303 XX 000 │
│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 000 │ 0 101 XX 000 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 XX 000 │
│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 Х9 000 │
│ │по нематериальным активам │ <*> │ <*> │
│ │используемым при │ │ │
│ │создании объекта нематериальных│ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 000 │
│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │
│ │используемых при создании │ │ │
│ │нематериального актива │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │созданием нематериальных │ <*> │ <**> │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объекта │ 0 102 X0 000 │ 0 106 X2 000 │
│ │нематериальных активов <***> │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работниками автономного научного учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создана новая топология интегральной микросхемы.
5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях