Если денежные средства поступили автономному учреждению в рамках собственных доходов, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "2". В случае поступления денежных средств во временное распоряжение указывается код "3". Денежные средства, поступившие в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, учитываются по коду "4". Субсидии на иные цели учитываются по коду "5" (п. 21 Инструкции N 157н).
Зачисленные на банковские счета автономного учреждения суммы поступлений одновременно учитываются на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (п. 365 Инструкции N 157н). Аналитический учет по забалансовому счету 17 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе банковских счетов учреждения по видам поступлений (п. 366 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
При этом отметим, что поступление на банковский счет учреждения денежных средств, полученных во временное распоряжение и по перечислению денежных залогов, отражается с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 27.04.2015 N 02-07-07/24261, от 08.10.2014 N 02-07-07/50609, Казначейства России от 16.12.2014 N 42-7.4-05/2.2-772.
Зачисленные на банковские счета автономного учреждения суммы восстановлений выплат учитываются на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н). Аналитический учет по забалансовому счету 18 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лицевых счетов учреждения по видам выплат (п. 368 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
Операции по поступлению денежных средств на счет автономного учреждения в кредитной организации оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета (п. 77 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при поступлении денежных средств
на счет в кредитной организации
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Поступление субсидии, │ 4 201 21 000 │ 4 205 30 000 │
│ │предоставленной на выполнение │ <1> │ <2> │
│ │государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление субсидии на иные │ 5 201 21 000 │ 5 205 80 000 │
│ │цели на счет автономного │ <1> │ <3> │
│ │учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Поступление субсидий на цели │ 6 201 21 000 │ 6 205 80 000 │
│ │осуществления капитальных │ <1> │ <3> │
│ │вложений на счет автономного │ │ │
│ │учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Поступление денежных средств │ 0 201 21 000 │ 0 201 34 000 │
│ │из кассы учреждения на │ <1> │ <4> │
│ │банковский счет │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Отражение денежных средств в │ │ │
│ │рамках расчетов между головным │ │ │
│ │учреждением и обособленным │ │ │
│ │подразделением (филиалом): │ │ │
│ │- поступивших на отчетную дату │ 0 201 21 000 │ 0 304 04 510 │
│ │ │ <1> │ │
│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 23 000 │ 0 304 04 510 │
│ │дату │ <1> │ │
│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 21 000 │ 0 201 23 000 │
│ │даты │ <1> │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление сумм на │ │ │
│ │восстановление ранее │ │ │
│ │произведенных расходов │ │ │
│ │(авансовых выплат): │ │ │
│ │- в погашение дебиторской │ 0 201 21 000 │ 0 206 XX 000 │
│ │задолженности поставщиков, │ <5> │ <6> │
│ │исполнителей, подрядчиков │ │ │
│ │- возврат подотчетных сумм │ 0 201 21 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │ │ <5> │ <6> │
│ │- возврат излишне перечисленных│ 0 201 21 000 │ 0 303 XX 000 │
│ │платежей в бюджет │ <5> │ <6> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 21 000 │ 2 205 XX 000 │
│ │учреждением от приносящей доход│ <1> │ <6> │
│ │деятельности │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 8 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 21 000 │ 2 205 80 000, │
│ │учреждением в виде грантов, │ <1> │ 2 401 10 180 │
│ │пожертвований <7> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 9 │Поступление денежных средств │ 0 201 21 000 │ 0 209 XX 000 │
│ │от виновных лиц в возмещение │ <1> │ <6> │
│ │ущерба │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 10│Поступление денежных средств │ 2 201 21 000 │ 2 207 14 000 │
│ │в счет погашения │ <1> │ │
│ │предоставленных учреждением │ │ │
│ │займов, ссуд, гарантий, а также│ │ │
│ │начисленных по ним процентов, │ │ │
│ │штрафов, пеней │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 11│Поступление привлеченных │ 2 201 21 000 │ 2 301 14 000 │
│ │учреждением кредитов, займов │ <1> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 12│Поступление денежных средств │ │ │
│ │во временном распоряжении из │ │ │
│ │кассы учреждения на банковский │ │ │
│ │счет: │ │ │
│ │- внесение денежных средств на │ 3 210 03 000 │ 3 201 34 000 │
│ │банковский счет учреждения │ <8> │ <4> │
│ │- зачисление денежных средств │ 3 201 21 000 │ 3 210 03 000 │
│ │на банковский счет учреждения │ <1> │ <9> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 13│Поступление денежных средств │ 3 201 21 000 │ 3 304 01 000 │
│ │во временное распоряжение на │ <1> │ │
│ │банковский счет учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 14│Отражение денежных средств, │ │ │
│ │возвращенных со специального │ │ │
│ │счета учреждения на банковский │ │ │
│ │счет учреждения: │ │ │
│ │- поступивших в течение одного │ 0 201 21 000 │ 0 201 26 000 │
│ │операционного дня │ <1> │ <4> │
│ │- перечисленных, но не │ 0 201 23 000 │ 0 201 26 000 │
│ │поступивших в один операционный│ <1> │ <4> │
│ │день │ │ │
│ │- поступивших в операционный │ 0 201 21 000 │ 0 201 23 000 │
│ │день, отличный от дня │ <1> │ <4> │
│ │перечисления │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 15│Поступление денежных средств │ 0 201 21 000 │ 0 201 23 000 │
│ │от конвертации иностранной │ <1> │ <4> │
│ │валюты в рубли │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 16│Возврат денежных средств │ 0 201 21 000 │ 0 201 22 000 │
│ │с депозитного счета на │ <1> │ <4> │
│ │банковский счет автономного │ │ │
│ │учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 17│Восстановление за счет │ 0 201 21 000 │ 0 304 06 000 │
│ │поступлений текущего │ <1> │ │
│ │финансового года средств, │ │ │
│ │полученных по одному источнику │ │ │
│ │финансового обеспечения │ │ │
│ │и направленных на исполнение │ │ │
│ │обязательств в рамках иного │ │ │
│ │источника финансового │ │ │
│ │обеспечения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 18│ При изменении типа учреждения │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ │Поступление неиспользованного │ 2 201 21 000 │ 2 304 06 000 │
│ │остатка денежных средств │ <1> │ │
│ │учреждения, полученных от │ │ │
│ │приносящей доход деятельности, │ │ │
│ │на открываемый ему банковский │ │ │
│ │счет <10> │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<2> Обращаем внимание на то, что п. 96 Инструкции N 183н для начисления доходов, полученных автономным учреждением в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, предусмотрена корреспонденция счетов с использованием счета 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". Применение счета 4 205 30 000 для отражения расчетов по доходам в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания рекомендуем учреждению закрепить в учетной политике.
<3> Обращаем внимание на то, что в п. 77 Инструкции N 183н, скорее всего, допущена неточность, так как Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений для учета расчетов по прочим доходам предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".
<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<6> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<7> Поступление денежных средств в виде гранта, пожертвования на счет учреждения в кредитной организации может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п. 77, 96, 178 Инструкции N 183н).
<8> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 17 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.
<9> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 18 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.
<10> Аналогичная бухгалтерская запись приведена в п. 1 Приложения N 1 к Письму Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением культуры в рамках приносящей доход деятельности оказаны услуги по подготовке и проведению концерта на территории РФ. Денежные средства в оплату мероприятия в сумме 52 038 руб. (в том числе НДС 7938 руб.) поступили на расчетный счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации, после его проведения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу используемого ранее объекта материальных запасов (бензомоторной пилы), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения принятые им на ответственное хранение товарно-материальные ценности (ТМЦ)?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выдачу в отдаленном структурном подразделении заработной платы через раздатчика?
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки автономным учреждением приобретены запасные части к оборудованию, используемому в приносящей доход деятельности. Расчеты за поставляемые запасные части производятся с использованием покрытого (депонированного) отзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на запасные части переходит в момент их получения.
Корреспонденция счетов: На расчетный счет автономного учреждения поступили денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору на оказание услуг. По соглашению сторон договор на оказание услуг расторгнут до начала его исполнения, в связи с чем сумма задатка возвращена заказчику.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение возвращает арендатору излишне перечисленные им арендные платежи. Переплата возникла в результате допущенных учреждением ошибок в счете на оплату аренды и счете-фактуре. Как отразить в учете автономного учреждения указанные операции?
1.3. Бухгалтерский учет при выбытии денежных средств