Учет операций по долговым обязательствам, а также расчетов по обслуживанию долговых обязательств ведется на счете 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п. 248 Инструкции N 157н).
Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 250 Инструкции N 157н).
Внимание! Минфином России подготовлены поправки в ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", дополняющие ее нормами о том, что бюджетные учреждения не вправе получать кредиты (займы). Об этом сказано в Письме Минфина России от 26.11.2013 N 02-01-007/51169.
Бухгалтерский учет расчетов по долговым обязательствам регламентирован п. п. 124, 125 Инструкции N 174н и п. п. 127, 128 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов по долговым обязательствам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Возникновение долговых │ │ │
│ │обязательств бюджетного │ │ │
│ │учреждения в результате │ │ │
│ │поступления денежных средств от│ │ │
│ │кредитора: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 510 │ 2 301 14 710 │
│ │ органе казначейства │ <*> │ │
│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 510 │ 2 301 24 720, │
│ │ │ <*> │ 2 301 44 720 │
│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 301 14 710, │
│ │ │ <*> │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Начисление процентов: │ │ │
│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 710 │
│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 710, │
│ │санкций │ │ 2 301 24 720, │
│ │ │ │ 2 301 44 720 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Погашение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет погашения долговых │ │ │
│ │обязательств: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │
│ │органе казначейства │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 810, │ 2 201 34 610 │
│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 820, │ <**> │
│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 820 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │
│ │штрафных санкций по долговым │ │ │
│ │обязательствам: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │
│ │органе казначейства │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 820 │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 810, │ 2 401 10 173 │
│ │обязательства бюджетного │ 2 301 24 820, │ │
│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 820 │ │
│ │его исполнения гарантом при │ │ │
│ │отсутствии эквивалентного │ │ │
│ │регрессивного требования со │ │ │
│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │
│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │
│ │ гаранта к принципалу │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 810 │ 2 301 14 710 │
│ │обязательства бюджетного │ 2 301 24 820 │ 2 301 24 720 │
│ │учреждения-принципала перед │ 2 301 44 820 │ 2 301 44 720 │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 710, │
│ │обязательства бюджетного │ │ 2 301 44 720 │
│ │учреждения-принципала перед │ │ │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара по │ │ │
│ │государственному │ │ │
│ │(муниципальному) договору на │ │ │
│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │
│ │<***> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Признание бюджетным │ 2 207 14 540 │ 2 301 14 710 │
│ │учреждением-гарантом требований│ │ │
│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │
│ │обязательства принципала │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Увеличение долговых │ 2 301 24 820, │ 2 401 10 171 │
│ │обязательств при положительном │ 2 301 44 820 │ │
│ │пересчете курсовых разниц │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Уменьшение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 720, │
│ │обязательств при отрицательном │ │ 2 301 44 720 │
│ │пересчете курсовых разниц │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<***> Отметим, что абз. 3 п. 124 Инструкции N 174н для отражения операций по начислению сумм долговых обязательств бюджетного учреждения - принципала перед гарантом, исполнившим требования бенефициара, предусмотрена корреспонденция счетов с отражением по кредиту счетов 2 301 14 710, 2 301 44 720 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 301 00 000 (2 301 14 810, 2 301 24 820, 2 301 44 820).
По нашему мнению, в абз. 3 п. 124 Инструкции N 174н по кредиту пропущен необходимый счет 2 301 24 720.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением согласно заключенному с коммерческой организацией договору складского хранения горюче-смазочных материалов с правом распоряжения получен бензин. В течение срока хранения бензин использовался учреждением в приносящей доход деятельности (для заправки легковых автомобилей). По окончании срока хранения бензин аналогичной марки приобретен бюджетным учреждением и возвращен коммерческой организации. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение кредита в банке и его возврат?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредиту, полученному в банке?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов по долговым обязательствам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Возникновение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Возникновение долговых │ │ │
│ │обязательств автономного │ │ │
│ │учреждения в результате │ │ │
│ │поступления денежных средств от│ │ │
│ │кредитора: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 000 │ 2 301 14 000 │
│ │органе казначейства │ <*> │ │
│ │- на счет, открытый в кредитной│ 2 201 21 000 │ 2 301 14 000 │
│ │организации │ <*> │ │
│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 000 │ 2 301 24 000, │
│ │ │ <*> │ 2 301 44 000 │
│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 301 14 000, │
│ │ │ <*> │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Начисление процентов: │ │ │
│ │- по внутреннему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 000 │
│ │- по внешнему долгу │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 000, │
│ │санкций │ │ 2 301 24 000, │
│ │ │ │ 2 301 44 000 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Погашение долговых обязательств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет погашения долговых │ │ │
│ │обязательств: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │кредитной организации │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 000, │ 2 201 34 000 │
│ │кассы учреждения в счет │ 2 301 24 000, │ <**> │
│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.3│Перечисление денежных средств в│ │ │
│ │счет оплаты процентов, пеней и │ │ │
│ │штрафных санкций по долговым │ │ │
│ │обязательствам: │ │ │
│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │кредитной организации │ │ <**> │
│ │- со счета, открытого в │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │
│ │иностранной валюте │ 2 301 44 000 │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.4│Прекращение долгового │ 2 301 14 000, │ 2 401 10 173 │
│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000, │ │
│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 000 │ │
│ │его исполнения гарантом при │ │ │
│ │отсутствии эквивалентного │ │ │
│ │регрессного требования со │ │ │
│ │стороны гаранта к принципалу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │
│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │
│ │ гаранта к принципалу │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 000 │ 2 301 14 000 │
│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000 │ 2 301 24 000 │
│ │учреждения-принципала перед │ 2 301 44 000 │ 2 301 44 000 │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара <***> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 000, │
│ │обязательства автономного │ │ 2 301 44 000 │
│ │учреждения-принципала перед │ │ │
│ │гарантом, исполнившим │ │ │
│ │требования бенефициара по │ │ │
│ │государственному │ │ │
│ │(муниципальному) договору на │ │ │
│ │нужды бюджетного учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Признание автономным │ 2 207 14 000 │ 2 301 14 000 │
│ │учреждением-гарантом требований│ │ │
│ │бенефициара по оплате долгового│ │ │
│ │обязательства принципала │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Уменьшение долговых │ 2 301 24 000, │ 2 401 10 171 │
│ │обязательств на положительную │ 2 301 44 000 │ │
│ │курсовую разницу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Увеличение долговых │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 000, │
│ │обязательств на отрицательную │ │ 2 301 44 000 │
│ │курсовую разницу │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<***> Отметим, что абз. 3 п. 127 Инструкции N 183н для отражения операций по начислению сумм долговых обязательств автономного учреждения - принципала перед гарантом, исполнившим требования бенефициара, предусмотрена корреспонденция счетов с отражением по кредиту счетов 2 301 14 000, 2 301 44 000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 301 00 000 (2 301 14 000, 2 301 24 000, 2 301 44 000).
По нашему мнению, в абз. 3 п. 127 Инструкции N 183н по кредиту пропущен необходимый счет 2 301 24 000.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение кредита в банке и его возврат?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредитному договору, заключенному с банком?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением согласно заключенному с коммерческой организацией договору складского хранения горюче-смазочных материалов с правом распоряжения получен бензин. В течение срока хранения бензин использовался учреждением в приносящей доход деятельности (для заправки легковых автомобилей). По окончании срока хранения бензин аналогичной марки приобретен автономным учреждением и возвращен коммерческой организации. Как отразить указанные операции в учете?
РАСЧЕТЫПО ПРИНЯТЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
(счет 0 302 00 000)
Общие положения о бухгалтерском учете расчетов по принятым обязательствам в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Учет расчетов с работниками учреждения (счета 0 302 11 000 - 0 302 13 000) >>>
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги (счета 0 302 21 000 - 0 302 26 000) >>>
Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей (счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000) >>>
Учет расчетов по прочим расходам (счет 0 302 91 000) >>>
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
РАСЧЕТОВ ПО ПРИНЯТЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Обязательства бюджетного (автономного) учреждения >>>
2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по принятым бюджетным, автономным учреждением обязательствам >>>
3. Группировка расчетов по принятым обязательствам по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
1. Обязательства бюджетного (автономного) учреждения
На счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитываются расчеты учреждения (п. 254 Инструкции N 157н):
- с поставщиками материальных ценностей;
- с исполнителями за оказанные услуги;
- с подрядчиками за выполненные работы.
Подробнее о порядке заключения договоров (контрактов) бюджетными учреждениями см. Путеводитель по контрактной системе в сфере закупок;
- с работниками по суммам заработной платы, премий, пособий социального характера;
- по суммам денежного довольствия;
- по выплате пенсий, пособий и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;
- по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, а также организациям, не являющимся государственными и муниципальными;
- по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, а также международным организациям;
- по приобретению ценных бумаг, акций и по иным формам участия в капитале;
- по выплате стипендий, грантов в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- по выплате судебных издержек, возмещению вреда;
- по отчислениям профсоюзным организациям;
- по представительским расходам;
- и другие.
2. Регистры бухгалтерского учета,