Предварительная оплата услуг связи может осуществляться бюджетными и автономными учреждениями согласно заключенным договорам без каких-либо ограничений.
Подробнее о расчетах по выданным авансам (предоплате) см. раздел "Расчеты по выданным авансам" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов с поставщиками услуг связи
в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 21 560 │ 0 201 11 610, │
│ │предстоящего оказания услуг │ │ <1> │
│ │связи │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету оказанных │ 0 109 X0 221, │ 0 302 21 730 │
│ │услуг связи │ <2> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 401 20 221 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 221 │ 0 302 21 730 │
│ │был ранее образован резерв │ <4> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 21 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Списание аванса за оказанные │ 0 302 21 830 │ 0 206 21 660 │
│ │услуги связи │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением культуры заключен договор с оператором сотовой связи о предоставлении и обслуживании телефонного номера (идентификационного модуля). Идентификационный модуль установлен на мобильный телефон работника учреждения и используется им в служебных целях (при оказании платных услуг). Сумма, уплаченная учреждением при подключении к сети оператора связи, зачислена им на соответствующий лицевой счет абонента в качестве аванса за услуги связи.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного бюджетного учреждения расходы по оплате услуг за пользование Интернетом за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в случае их предварительной оплаты?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением культуры заключен договор с оператором сотовой связи о предоставлении и обслуживании телефонного номера (sim-карты). Sim-карта установлена на мобильный телефон сотрудника и используется им в служебных целях (при оказании платных услуг). Сумма, уплаченная учреждением при подключении к сети оператора связи, зачислена им на соответствующий лицевой счет абонента в качестве аванса за услуги связи.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками услуг связи
в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 21 000 │ 0 201 11 000, │
│ │предстоящего оказания услуг │ │ <1> │
│ │связи │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <1> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету оказанных │ 0 109 X0 221, │ 0 302 21 000 │
│ │услуг связи │ <2> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 401 20 221 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 221 │ 0 302 21 000 │
│ │был ранее образован резерв │ <4> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 21 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Списание аванса за оказанные │ 0 302 21 000 │ 0 206 21 000 │
│ │услуги связи │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как в учете государственного автономного учреждения отразить расходы по оплате услуг за пользование Интернетом за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в случае их предварительной оплаты?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату услуг местной телефонной связи?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением перечислен аванс оператору сотовой связи за пользование услугами связи. Сумма, уплаченная учреждением, зачислена оператором связи на соответствующий лицевой счет абонента в качестве аванса за услуги связи.
2. Расчеты по транспортным услугам
(счет 0 302 22 000)
На счете 0 302 22 000 "Расчеты транспортным услугам" отражается кредиторская задолженность бюджетного, автономного учреждения по оплате договоров на приобретение транспортных услуг, в том числе:
- провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа (оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов и др.);
- расходы по оплате договоров гражданско-правового характера об оказании услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования;
- провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов;
- другие расходы по оплате транспортных услуг (возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы (в том числе сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов), уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.); оплата договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг);
- оплата проезда студентов, обучающихся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения;
- оплата работ и услуг, осуществляемых (оказываемых) в рамках договора транспортной экспедиции, в том числе: механизация погрузки и выгрузки имущества, платы (сборы) за подачу и уборку вагонов, пользование подъездным путем, пользование вагонами (контейнерами), перевод стрелок, укладку тормозных башмаков, промывку вагонов, маневровые работы и т.п.
Указанные расходы относятся на подстатью 222 "Транспортные услуги" КОСГУ.
Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по транспортным услугам, регламентирован п. 128 Инструкции N 174н, п. 134 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
с поставщиками транспортных услуг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности перед │ 0 109 X0 222, │ 0 302 22 730 │
│ │поставщиками за оказанные │ <*> │ │
│ │транспортные услуги │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <**> │ │
│ │ │ 0 401 20 222 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 22 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за │ 0 302 22 830 │ 0 201 11 610, │
│ │оказанные транспортные услуги │ │ <***> │
│ │ │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <***> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 22 830 │ 0 208 22 660 │
│ │транспортные услуги через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (80 штук матрацев) от коммерческой организации? Учреждение несет расходы по доставке этих запасов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.
Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В январе текущего года бюджетным учреждением при перечислении денежных средств организации в счет оплаты оказанных транспортных услуг в платежном документе неправильно указаны реквизиты платежа: вместо кода 222 "Транспортные услуги" КОСГУ ошибочно указан код 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. В марте на основании представленного учреждением Уведомления об уточнении операций клиента (ф. 0531852) органом Федерального казначейства произведена корректировка кода 226 КОСГУ на код 222 КОСГУ. Как отразить указанные операции в учете бюджетного учреждения?
Корреспонденция счетов: Федеральное автономное учреждение (санаторий) в рамках приносящей доход деятельности в качестве агента заключило договор агентирования с физическим лицом (принципалом). Согласно договору учреждение от своего имени, но за счет принципала приобретает для него авиабилеты. Авиабилеты приобретаются учреждением через сеть Интернет у перевозчика (авиакомпании) с использованием банковской дебетовой карты, выданной подотчетному лицу. Денежные средства в оплату авиабилетов и вознаграждения учреждения перечисляются принципалом на лицевой счет учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение (санаторий) в качестве агента заключило договор агентирования с физическим лицом (принципалом). Согласно договору учреждение от своего имени, но за счет принципала приобретает для него авиабилеты. Авиабилеты приобретаются учреждением через сеть Интернет у перевозчика (авиакомпании) с использованием банковской дебетовой карты, выданной подотчетному лицу. Денежные средства в оплату авиабилетов и вознаграждения учреждения перечисляются принципалом на лицевой счет учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Бюджетное образовательное учреждение направляет в служебную командировку работника в составе организованной группы для сопровождения обучающихся детей на учебно-тренировочные сборы. Денежные средства в оплату железнодорожных билетов перечислены с лицевого счета учреждения. За два дня до отправления поездка отменена руководителем учреждения из-за погодных условий. Приобретенные билеты сданы учреждением в железнодорожную кассу.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора по перевозке неисправного легкового автомобиля, находящегося в оперативном управлении у учреждения, эвакуатором? Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы, связанные с возвратом арендованного производственного оборудования арендодателю?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату услуг транспортной экспедиции в рамках приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС)?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения операции по получению с лицевого счета наличных денежных средств для выплаты вознаграждений лицам, оказавшим учреждению услуги по гражданско-правовым договорам, а также возврат не выданных в установленный срок сумм на лицевой счет учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату работнику стоимости проезда к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно? Работник обучается на заочном отделении учебного заведения, имеющего государственную аккредитацию, по программе бакалавриата и получает образование соответствующего уровня впервые.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы по перевозке выставочного оборудования с территории РФ на территорию Республики Беларусь и обратно, если услуги по перевозке оказаны белорусским автоперевозчиком?
Корреспонденция счетов: Подразделение бюджетного учреждения, оказывающее платные услуги (облагаемые НДС), переведено в другое административное здание. В связи с переездом учреждением заключен договор с автотранспортной организацией на перевозку имущества (мебели и оргтехники).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расчеты с физическим лицом по договору гражданско-правового характера на оказание услуг по управлению автомобилем?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор на оказание услуг по перевозке наличных денег с организацией, специализирующейся на перевозке ценных грузов. Как отразить расходы по указанному договору в бухгалтерском учете?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками транспортных услуг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности перед │ 0 109 X0 222, │ 0 302 22 000 │
│ │поставщиками за оказанные │ <*> │ │
│ │транспортные услуги │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <**> │ │
│ │ │ 0 401 20 222 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 22 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за │ 0 302 22 000 │ 0 201 11 000, │
│ │оказанные транспортные услуги │ │ <***> │
│ │ │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <***> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <***> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 22 000 │ 0 208 22 000 │
│ │транспортные услуги через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения операции по выплате вознаграждений лицам, оказавшим учреждению услуги по гражданско-правовым договорам?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату услуг транспортной экспедиции?
Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретены строительные материалы (плитка керамическая) для ремонта здания спортивного центра. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет средств целевой субсидии.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономное образовательное учреждение культуры субъекта РФ в период приемных экзаменов на основании распоряжения учредителя оплачивает абитуриентам стоимость проезда от места жительства до места проведения приемных экзаменов, питания и проживания за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Как отражается в учете данная выплата и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?
Корреспонденция счетов: Автономное образовательное учреждение культуры в период приемных экзаменов возмещает абитуриентам оплаченные ими стоимость проезда от места жительства до места проведения приемных экзаменов, питания и проживания за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС). Как отражается в учете данная выплата и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора по перевозке неисправного легкового автомобиля, находящегося у учреждения в оперативном управлении, эвакуатором? Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры расходы, связанные с возвратом арендованного музыкального оборудования арендодателю?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения оплату работнику стоимости проезда к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно? Работник обучается на заочном отделении учебного заведения, имеющего государственную аккредитацию по программе бакалавриата, и получает образование соответствующего уровня впервые.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы по перевозке выставочного оборудования с территории РФ на территорию Республики Казахстан и обратно, если услуги по перевозке оказаны казахстанским автоперевозчиком?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу объекта основных средств (холодильного шкафа), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.
Корреспонденция счетов: В связи с окончанием летнего сезона автономным учреждением заключен договор с автотранспортной организацией на перевозку спортивного инвентаря (байдарок) к месту его хранения.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор перевозки с логистической компанией. По условиям договора логистическая компания доставляет покупателям автомобильным транспортом товары, реализуемые учреждением. Стоимость доставки товаров с покупателей отдельно не взыскивается.
2.1. Бухгалтерский учет расчетов по транспортным услугам,