Предварительная оплата прочих работ (услуг) может осуществляться бюджетными и автономными учреждениями согласно заключенным договорам без каких-либо ограничений.
Подробнее о расчетах по выданным авансам (предоплате) см. раздел "Расчеты по выданным авансам" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками за прочие работы (услуги)
в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 26 560 │ 0 201 11 610, │
│ │предстоящего выполнения прочих │ │ <1> │
│ │работ (оказания прочих услуг) │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету выполненных │ │ │
│ │прочих работ (оказанных прочих │ │ │
│ │услуг): │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 Х0 226 │ 0 302 26 730 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <2> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 106 ХХ 000 │ 0 302 26 730 │
│ │вложения в создание │ <3> │ │
│ │нефинансовых активов │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 226 │ 2 302 26 730 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 226 │ 4 302 26 730 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 226 │ 5 302 26 730 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 226 │ 0 302 26 730 │
│ │был ранее образован резерв │ <4> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 26 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Списание аванса за выполненные │ 0 302 26 830 │ 0 206 26 660 │
│ │прочие работы (оказанные прочие│ │ │
│ │услуги) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением после монтажа приобретенного лифтового оборудования для осуществления пусконаладочных работ "вхолостую" привлечена специализированная организация. Договором предусмотрен аванс в размере 30% суммы договора. Как отразить указанные операции в учете?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?
Корреспонденция счетов: Бюджетным образовательным учреждением заключен договор со специализированной организацией на проведение культурно-массового мероприятия (спортивных соревнований) для учащихся. Договором предусмотрена предоплата в размере 30%.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением оформлена подписка на журнал на первое полугодие текущего года для формирования библиотечного фонда. Предоплата произведена за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со специализированной организацией по проведению праздничного мероприятия для сотрудников учреждения. В рамках данного договора исполнитель арендует прогулочный теплоход, организует фуршет и выступление музыкального коллектива. Договором предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы договора.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за прочие
работы (услуги) в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 26 000 │ 0 201 11 000, │
│ │предстоящего выполнения прочих │ │ <1> │
│ │работ (оказания прочих услуг) │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <1> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету выполненных │ │ │
│ │прочих работ (оказанных прочих │ │ │
│ │услуг): │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 Х0 226 │ 0 302 26 000 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <2> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 106 ХХ 000 │ 0 302 26 000 │
│ │вложения в создание │ <3> │ │
│ │нефинансовых активов │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 226 │ 2 302 26 000 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 226 │ 4 302 26 000 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 226 │ 5 302 26 000 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 226 │ 0 302 26 000 │
│ │был ранее образован резерв │ <4> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 26 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Списание аванса за выполненные │ 0 302 26 000 │ 0 206 26 000 │
│ │прочие работы (оказанные прочие│ │ │
│ │услуги) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением оформлена подписка на журнал на первое полугодие текущего года для формирования библиотечного фонда. Предоплата произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор со специализированной организацией по проведению праздничного мероприятия (в рамках празднования Дня города). По условиям договора исполнитель организует праздничное оформление, выступление музыкальных коллективов и проведение праздничного фейерверка. Договором предусмотрена предоплата.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий за счет собственных средств?
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
(счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000)
1. Расчеты за поставку основных средств (счет 0 302 31 000) >>>
1.1. Бухгалтерский учет расчетов при поставке основных средств, если они оплачены авансом >>>
2. Расчеты за поставку нематериальных активов (счет 0 302 32 000) >>>
2.1. Бухгалтерский учет расчетов при поставке нематериальных активов, если они оплачены авансом >>>
3. Расчеты за приобретенные непроизведенные активы (счет 0 302 33 000) >>>
3.1. Бухгалтерский учет расчетов за приобретенные непроизведенные активы, если они оплачены авансом >>>
4. Расчеты за поставку материальных запасов (счет 0 302 34 000) >>>
4.1. Бухгалтерский учет расчетов при поставке материальных запасов, если они оплачены авансом >>>
1. Расчеты за поставку основных средств
(счет 0 302 31 000)
На счете 0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов основных средств, на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию основных средств.
Указанные расходы относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Подробнее об отражении в бухгалтерском учете операций с объектами основных средств (приобретение, строительство, реконструкция и т.п.) см. раздел "Основные средства" и подраздел "Бухгалтерский учет вложений в основные средства в бюджетных и автономных учреждениях" раздела "Вложения в нефинансовые активы" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе за поставку основных средств, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 139 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками
за поставленные основные средства,
выполненные работы по их реконструкции и т.п.
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ 0 106 X1 310 │ 0 302 31 730 │
│ │приобретенные объекты основных │ <*> │ │
│ │средств (за выполненные работы │ │ │
│ │по их реконструкции и т.п.) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 31 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты поставщикам│ 0 302 31 830 │ 0 201 11 610, │
│ │и подрядчикам за приобретенные │ │ <**> │
│ │объекты основных средств, │ │ 0 201 27 610 │
│ │выполненные работы по │ │ <**> │
│ │реконструкции и т.п. │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 31 830 │ 0 208 31 660 │
│ │поставленные основные средства │ │ │
│ │через подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение принтера за счет субсидии, полученной на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, у белорусского поставщика?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете дошкольного бюджетного образовательного учреждения приобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания искусственной елки и елочных украшений для оформления музыкального зала к новогодним праздникам (утренникам)?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) погашение обязательства по оплате оборудования, бывшего в эксплуатации и реализованного ему организацией (арендатором), зачетом встречного денежного требования по уплате долга арендатора за аренду помещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) зачет долга по арендной плате за один месяц аренды имуществом арендатора по соглашению об отступном? Размер отступного согласован и указан в накладных в виде стоимости оборудования.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (дома культуры) приобретение кинопроекционной аппаратуры за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со сторонней организацией на строительство одноэтажной наружной пристройки (продовольственного склада) к административному зданию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением заключен договор с организацией на приобретение и установку прибора учета используемых энергетических ресурсов (топлива), монтируемого в систему топливопровода. Согласно условиям договора исполнитель приобретает указанный прибор и расходные материалы, необходимые для его установки, а также осуществляет их доставку и монтаж.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление и монтаж информационной вывески с наименованием учреждения и режимом его работы?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со сторонней организацией на выполнение работ по реконструкции нежилого здания, в том числе устройство бетонного пандуса. Договором предусмотрена предоплата в размере 30%. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор на поставку тахографов для оснащения транспортных средств. Установка тахографов произведена по отдельному договору. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и установку данного оборудования?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор на поставку аппаратуры спутниковой навигации ГЛОНАСС для оснащения транспортных средств, установка системы произведена по отдельному договору. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и установку данного оборудования?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
за поставленные основные средства,
выполненные работы по их реконструкции и т.п.
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ 0 106 X1 000 │ 0 302 31 000 │
│ │приобретенные объекты основных │ <*> │ │
│ │средств (за выполненные работы │ │ │
│ │по их реконструкции и т.п.) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 31 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты поставщикам│ 0 302 31 000 │ 0 201 11 000, │
│ │и подрядчикам за приобретенные │ │ <**> │
│ │объекты основных средств, │ │ 0 201 21 000, │
│ │выполненные работы по │ │ <**> │
│ │реконструкции и т.п. │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 31 000 │ 0 208 31 000 │
│ │поставленные основные средства │ │ │
│ │через подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Государственным автономным учреждением заключен договор с организацией на приобретение и установку прибора учета используемых энергетических ресурсов (топлива), монтируемого в систему топливопровода. Согласно условиям договора исполнитель приобретает указанный прибор и расходные материалы, необходимые для его установки, а также осуществляет их доставку и монтаж.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете автономного учреждения погашение обязательства по изготовлению рекламных баннеров зачетом встречного денежного требования по оплате услуг, оказанных изготовителю баннеров?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального автономного учреждения приобретение легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя 2 л за счет средств целевой субсидии?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (арендодателя) погашение обязательства по оплате стоимости набора корпусной мебели, бывшего в эксплуатации и реализованного ему организацией (арендатором), зачетом встречного денежного требования по уплате долга арендатора за аренду помещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку устройства оконечного объектового, предназначенного для контроля состояния шлейфа пожарно-охранной сигнализации и шлейфа контроля прибытия наряда?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (арендодателя) зачет долга по арендной плате за один месяц аренды имуществом арендатора по соглашению об отступном? Размер отступного согласован и указан в накладных в виде стоимости комплекта мягкой мебели.
Корреспонденция счетов: Государственным автономным учреждением проведен аукцион на приобретение оборудования (не требующего монтажа). Цена договора по результатам аукциона снижена. Как отразить в учете учреждения указанные операции?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС), искусственной елки и елочных украшений для оформления фойе административного здания к новогодним праздникам?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, искусственной елки для оформления актового зала к новогодним праздникам?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор со сторонней организацией на строительство одноэтажной наружной пристройки (здания столовой) к административному зданию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реконструкцию железобетонного ограждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение за счет собственных средств тахографов для оснащения автотранспорта? Транспортные средства используются учреждением в приносящей доход деятельности.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения приобретение многофункционального устройства (МФУ)? МФУ будет использоваться учреждением как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
1.1. Бухгалтерский учет расчетов при поставке