К обязательным страховым взносам, которые должны платить учреждения, относятся:
- взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР);
- взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС);
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ);
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в ФСС РФ.
Расчеты по указанным страховым взносам отражаются на счетах (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н):
0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС" (применялся до 2012 г.);
0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии".
Следует отметить, что в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в видах работ, указанных в п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (до 2015 г. - в п. п. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"), применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ). Для учета расчетов с бюджетом по страховым взносам в ПФР на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым на финансирование страховой части трудовой пенсии по основному и дополнительному тарифам, учреждению целесообразно при формировании учетной политики ввести в счет 0 303 10 000 дополнительные аналитические коды (п. 1 Инструкции N 157н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 4 Инструкции N 183н).
0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии" (применялся до 2014 г.).
Порядок исчисления и уплаты данных страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
База для начисления страховых взносов в ПФР, в ФФОМС и в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных учреждением за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
Подробнее о базе для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленными Федеральным законом N 212-ФЗ, приведен в ст. 9 указанного Закона.
Тарифы страховых взносов установлены ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ. В каждый из фондов взносы исчисляются и перечисляются учреждением отдельно.
Подробнее о льготе по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Внимание! Напомним, что сумму страхового взноса на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС РФ, учреждение может уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.
Учреждение вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2, 2.1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 25 названного Федерального закона в случае несвоевременного перечисления страховых взносов учреждение должно уплатить пени.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Подробнее о порядке начисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)).
Выплаты, с которых взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, приведены в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, который устанавливается федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска. При этом страховщик (ФСС РФ) вправе устанавливать скидки или надбавки к страховому тарифу (ст. 21, п. 1 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).
Учреждения-страхователи, выплачивающие работникам в соответствии с п. 9 вышеназванных Правил социальное обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС РФ сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения (п. 5 Правил).
Подробнее о выплатах работникам, пострадавшим при несчастном случае, см. Путеводитель по кадровым вопросам. Охрана труда. Несчастный случай на производстве.
Суммы страховых взносов с выплат по трудовым договорам (контрактам) перечисляются в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а с выплат по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный ФСС РФ. За нарушение указанных сроков с учреждения взыскиваются пени (п. 4 ст. 22, ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.
См. образец учетной политики автономного учреждения образования.
2. Отражение в бухгалтерском учете