Расчеты с бюджетом по земельному налогу отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу" (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).
Расходы бюджетных учреждений по уплате земельного налога относятся на статью 290 КОСГУ.
Начисление к уплате земельного налога за текущий финансовый год подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета в текущем году. Согласно требованиям Налогового кодекса РФ уплата земельного налога производится по окончании налогового периода (календарного года), соответственно, денежное обязательство по уплате земельного налога за IV квартал текущего года подлежит отражению в бухгалтерском учете как обязательство очередного финансового года. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 07.11.2014 N 02-07-10/56182.
Операции по начислению суммы земельного налога отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, в том числе по авансовым платежам.
Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате прочих платежей в бюджет, в том числе по начислению и уплате земельного налога, регламентирован абз. 7 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 7 п. 159 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов с бюджетом по земельному налогу
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом │
│ по земельному налогу │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Начисление учреждением │ 0 401 20 290 │ 0 303 13 730 │
│ │земельного налога │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление учреждением штрафных│ 0 401 20 290 │ 0 303 13 730 │
│ │санкций (пеней) за неполное │ │ │
│ │(несвоевременное) перечисление │ │ │
│ │земельного налога в бюджет │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление учреждением в │ 0 303 13 830 │ 0 201 11 610 │
│ │доход бюджета земельного налога│ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Перечисление учреждением │ 0 303 13 830 │ 0 201 11 610 │
│ │штрафных санкций (пеней) за │ │ <*> │
│ │неполное(несвоевременное) │ │ │
│ │перечисление земельного налога │ │ │
│ │в бюджет │ │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета │
│ излишне начисленного и перечисленного земельного налога │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │СТОРНО - на сумму излишне │ 0 401 20 290 │ 0 303 13 730 │
│ │начисленного земельного налога │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Зачисление суммы излишне │ 0 201 11 510 │ 0 303 13 730 │
│ │перечисленного земельного │ <**> │ │
│ │налога │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете бюджетного учреждения начисление и уплата земельного налога в 2011 г.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка от учредителя, а также начисление и уплату земельного налога за 2011 г.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату земельного налога в 2013 г. и по итогам года?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с бюджетом по земельному налогу
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом │
│ по земельному налогу │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Начисление учреждением │ 0 401 20 290 │ 0 303 13 000 │
│ │земельного налога │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление учреждением штрафных│ 0 401 20 290 │ 0 303 13 000 │
│ │санкций (пеней) за неполное │ │ │
│ │(несвоевременное) перечисление │ │ │
│ │земельного налога в бюджет │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление учреждением в │ 0 303 13 000 │ 0 201 11 000, │
│ │доход бюджета земельного налога│ │ <*> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Перечисление учреждением │ 0 303 13 000 │ 0 201 11 000, │
│ │штрафных санкций (пеней) за │ │ <*> │
│ │неполное(несвоевременное) │ │ 0 201 21 000 │
│ │перечисление земельного налога │ │ <*> │
│ │в бюджет │ │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета │
│ излишне начисленного и перечисленного земельного налога │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │СТОРНО - на сумму излишне │ 0 401 20 290 │ 0 303 13 000 │
│ │начисленного земельного налога │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Зачисление суммы излишне │ 0 201 11 000, │ 0 303 13 000 │
│ │перечисленного земельного │ <**> │ │
│ │налога │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <**> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату земельного налога в 2013 г. и по итогам года?
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете автономного учреждения начисление и уплата авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2011 г.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка от учредителя, а также начисление и уплату земельного налога в 2011 г.? Отчетным периодом является квартал.
ПРОЧИЕ РАСЧЕТЫС КРЕДИТОРАМИ
(счет 0 304 00 000)
Общие положения о бухгалтерском учете прочих расчетов с кредиторами в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Учет расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение (счет 0 304 01 000) >>>
Учет расчетов с депонентами (счет 0 304 02 000) >>>
Учет расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда (счет 0 304 03 000) >>>
Учет внутриведомственных расчетов (счет 0 304 04 000) >>>
Учет расчетов с прочими кредиторами (счет 0 304 06 000) >>>
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ
В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Обязательства бюджетного (автономного) учреждения по прочим расчетам с кредиторами >>>
2. Переоценка задолженности бюджетного (автономного) учреждения по прочим расчетам с кредиторами в иностранной валюте >>>
3. Группировка прочих расчетов с кредиторами по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
1. Обязательства бюджетного (автономного) учреждения