│ │числе │ │ │
│ │- по объектам основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 104 XX 000 │
│ │ │ │ <1> │
│ │- по объектам нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 104 X9 000 │
│ │активов │ │ <3> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Получение вложений в объекты │ │ │
│ │нефинансовых активов, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в объекты основных средств │ 0 106 X1 000 │ 0 304 04 310 │
│ │ │ <3> │ │
│ │- в объекты нематериальных │ 0 106 X2 000 │ 0 304 04 320 │
│ │активов │ <3> │ │
│ │- в объекты непроизведенных │ 0 106 X3 000 │ 0 304 04 330 │
│ │активов │ <3> │ │
│ │- в объекты материальных │ 0 106 X4 000 │ 0 304 04 340 │
│ │запасов │ <3> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.4│Получение расчетов, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- расчетов по доходам │ 0 205 XX 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 206 XX 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по кредитам и займам│ 0 207 ХХ 000 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов с подотчетными │ 0 208 XX 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │лицами │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по ущербу и иным │ 0 209 ХХ 000 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │доходам │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по налоговым вычетам│ 0 210 11 000, │ 0 304 04 XXX │
│ │по НДС │ │ <4> │
│ │ │ 0 210 12 000 │ │
│ │ │ │ │
│ │- расчетов с учредителем │ 0 210 06 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.5│Получение обязательств, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- кредиторской задолженности │ 0 304 04 XXX │ 0 302 XX 000 │
│ │учреждения │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по платежам в │ 0 304 04 XXX │ 0 303 03 000, │
│ │бюджеты │ <4> │ 0 303 04 000, │
│ │ │ │ 0 303 12 000, │
│ │ │ │ 0 303 13 000 │
│ │- расчетов по долговым │ 0 304 04 XXX │ 0 301 XX 000 │
│ │обязательствам │ <4> │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.6│Получение денежных средств │ │ │
│ │от головного учреждения, │ │ │
│ │обособленного подразделения │ │ │
│ │(филиала): │ │ │
│ │- в случае зачисления │ 0 201 11 000, │ 0 304 04 510 │
│ │перечисленной суммы на счет │ <7> │ │
│ │в тот же операционный день │ 0 201 21 000, │ │
│ │ │ <7> │ │
│ │ │ 0 201 27 000 │ │
│ │ │ <7> │ │
│ │- в случае зачисления │ 0 201 13 000, │ 0 304 04 510 │
│ │перечисленной суммы на счет │ <7> │ │
│ │не в один операционный день │ 0 201 23 000 │ │
│ │ │ <7> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.7│Получение в кассу наличных │ 0 201 34 000 │ 0 304 04 510 │
│ │денежных средств от головного │ <7> │ │
│ │учреждения, обособленного │ │ │
│ │подразделения (филиала) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.8│Получение денежных документов │ 0 201 35 000 │ 0 304 04 510 │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Переоценка задолженности по внутриведомственным расчетам, │
│ осуществляемым в иностранной валюте │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение положительной │ 0 401 10 171 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │курсовой разницы │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение отрицательной │ 0 304 04 ХХХ │ 0 401 10 171 │
│ │курсовой разницы │ <4> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Заключение счетов текущего финансового года │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ │Списание на финансовый │ │ │
│ │результат прошлых отчетных │ │ │
│ │периодов завершенных в отчетном│ │ │
│ │финансовом году внутренних │ │ │
│ │расчетов: │ │ │
│ │- по поступлению активов и │ 0 304 04 XXX │ 0 401 30 000 │
│ │обязательств │ <4> │ │
│ │- по выбытию активов и │ 0 401 30 000 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │обязательств │ │ <4> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<2> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
<3> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<4> Применяются аналитические счета по соответствующему коду поступлений, выбытий объекта учета.
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<6> Заметим, что в Инструкции N 183н отсутствует корреспонденция счетов по выдаче из кассы наличных денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом), между обособленными подразделениями (филиалами) учреждения. Однако считаем, что такую запись головному учреждению, обособленному подразделению (филиалу) необходимо отражать по аналогии с порядком учета перечисления в рамках внутренних расчетов денежных средств со счетов учреждения, передачи денежных документов.
<7> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете получение обособленным подразделением (филиалом) 10 пар лыж в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением? Извещение по форме 0504805 получено.
Корреспонденция счетов: Автономным (головным) учреждением заключен договор поставки мягкого инвентаря для своего обособленного подразделения (филиала). Поставка произведена поставщиком непосредственно грузополучателю (филиалу). Как отразить указанные операции в учете автономного (головного) учреждения?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением (головным учреждением) переданы филиалу запасные части для ремонта транспортного средства на сумму 50 000 руб. Как отразить передачу (получение) запасных частей в учете передающей (принимающей) стороны?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Обособленным подразделением (филиалом) получено извещение от головного (автономного) учреждения об отправке в его адрес лингафонного оборудования в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением. Лингафонное оборудование доставлено в учреждение через 50 дней после получения извещения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор на поставку медикаментов. В соответствии с договором медикаменты поставляются обособленному подразделению учреждения (филиалу) в многооборотной таре, которая подлежит обязательному возврату на следующий после поставки день. Как отразить возврат тары поставщику в учете обособленного подразделения?
Корреспонденция счетов: Обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения произведено списание компьютеров, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности. Пригодные к дальнейшему использованию запасные части, полученные в результате разборки компьютеров, переданы головному учреждению. Как отразить передачу (получение) запасных частей в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: В 2011 г. на лицевой счет обособленного подразделения (филиала) зачислены денежные средства (полученные от приносящей доход деятельности) от головного автономного учреждения. Как отразить данную операцию в учете обособленного подразделения? Как по итогам 2011 финансового года отразить заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам?
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ КРЕДИТОРАМИ
(счет 0 304 06 000)
Счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" предназначен для учета следующих операций бюджетного (автономного) учреждения (п. 281 Инструкции N 157н):
1) операций по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения.
Заметим, что с 01.09.2014 нормами гражданского законодательства не предусмотрено составление разделительного баланса. В ст. ст. 58, 59 ГК РФ упоминается только передаточный акт. Вместе с тем отражение в учете операций, связанных с реорганизацией, на основании разделительного баланса предусмотрено в Инструкции N 157н. Помимо этого в соответствии с п. 75 Инструкции N 33н в составе отчетности, формируемой в связи с реорганизацией учреждения, составляется разделительный баланс. В связи с этим считаем, что органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, скорее всего, будут требовать от учреждения составления разделительного баланса.
Внимание! При изменении типа учреждения применяются в части, не противоречащей Инструкции N 157н, Методические рекомендации, доведенные Письмом Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 (при изменении типа в течение финансового года), и Методические рекомендации, доведенные Письмом Минфина России от 25.04.2011 N 02-06-07/1546 (при изменении типа с начала финансового года);
2) расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.
С использованием счета 0 304 06 000 отражаются, например, следующие операции бюджетного (автономного) учреждения:
1) по привлечению денежных средств по одному виду деятельности учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим возмещением привлеченных средств (п. п. 146, 147 Инструкции N 174н, п. п. 174, 175 Инструкции N 183н). Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 13.05.2013 N 02-13-11/16495, от 04.09.2012 N 02-06-10/3517, от 04.10.2013 N 02-15-10/41200;
2) по возмещению автономным учреждением расходов, источником финансового обеспечения которых должны являться целевые субсидии, произведенных с банковских счетов, а также с лицевых счетов в органе казначейства, открытых для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности и средствами субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания в соответствии с ч. 3.7 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ. Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 22.10.2015 N 02-01-10/60711, от 18.12.2013 N 02-01-011/55851.
Считаем, что для учета таких операций автономные учреждения могут также применять счет 0 304 06 000 по согласованию с соответствующим финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя) в соответствии с п. 5 Инструкции N 183н.
Внимание! Возмещение расходов бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых должны являться целевые субсидии, произведенных за счет средств учреждений, действующим законодательством РФ не предусмотрено. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 28.01.2014 N 02-01-09/3056, от 21.08.2014 N 02-03-10/41846;
3) по принятию к учету по коду вида деятельности "4" вложений в нефинансовые активы, произведенных за счет субсидий на иные цели (код вида деятельности "5") или субсидий на цели осуществления капитальных вложений (код вида деятельности "6") (Письмо Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013, Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798);
4) по некассовым операциям учреждения.
Примерами таких операций, в частности, являются:
- прекращение обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора. Разъяснения Минфина России по данному вопросу приведены в Письме от 30.10.2012 N 02-06-10/4554;
- удержание из суммы оплаты труда, начисленной в рамках исполнения государственного задания суммы в погашение задолженности по возмещению ущерба. По данному вопросу см. разъяснения Минфина России, приведенные в п. 2 Письма от 18.10.2012 N 02-06-10/4354;
5) по привлечению бюджетным учреждением здравоохранения материальных запасов, приобретенных в рамках программы ОМС при оказании платных услуг. По данному вопросу см. п. 2 Письма Минфина России от 20.02.2013 N 12-03-09/4749. По нашему мнению, в аналогичном порядке бюджетными и автономными учреждениями проводятся операции по привлечению материальных запасов, приобретенных за счет иных источников финансового обеспечения.
Виды и порядок осуществления расчетов с прочими кредиторами, учитываемых на счете 0 304 06 000, рекомендуем учреждению закрепить в своей учетной политике.
См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.
См. образец учетной политики автономного учреждения образования.
В соответствии с п. 282 Инструкции N 157н в рамках формирования учетной политики учреждения также вправе установить в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов с прочими кредиторами - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет расчетов с прочими кредиторами регламентирован п. п. 146, 147, 154 Инструкции N 174н и п. п. 174, 175, 182 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов с прочими кредиторами
┌────┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│ п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Принятие к учету кредиторской │ 0 206 XX 560, │ 0 304 06 730 │
│ │задолженности, образовавшейся │ 0 301 XX 830, │ │
│ │по соответствующему виду │ 0 302 XX 830, │ │
│ │финансового обеспечения, │ 0 303 XX 830, │ │
│ │исполнение обязательств по │ 0 304 XX 830 │ │
│ │которой будет осуществлено за │ <1> │ │
│ │счет иного вида финансового │ │ │
│ │обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Перевод расчетов на │ 0 304 06 830 │ 0 206 XX 560, │
│ │соответствующий вид финансового│ │ 0 301 XX 830, │
│ │обеспечения, по которому будет │ │ 0 302 XX 830, │
│ │осуществлено исполнение │ │ 0 303 XX 830, │
│ │обязательств │ │ 0 304 XX 830 │
│ │ │ │ <1> │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перевод вложений в приобретение│ 0 304 06 830 │ 0 106 XX 410 │
│ │(реконструкцию, модернизацию, │ │ <1> │
│ │достройку, дооборудование) │ │ │
│ │нефинансовых активов учреждения│ 0 106 XX 310 │ 0 304 06 730 │
│ │ │ <1> │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Привлечение материальных │ 0 304 06 830 │ 0 105 XX 440 │
│ │запасов, приобретенных за счет │ │ <1> │
│ │средств иного источника │ │ │
│ │финансового обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Восстановление материальных │ 0 105 XX 340 │ 0 304 06 730 │
│ │запасов, приобретенных за счет │ <1> │ │
│ │средств иного источника │ │ │
│ │финансового обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Прекращение встречного │ 0 304 06 830 │ 0 205 41 660 │
│ │требования зачетом в сумме │ │ │
│ │исполненного требования по │ │ │
│ │санкциям, предъявленным к │ │ │
│ │поставщику (исполнителю, │ │ │
│ │подрядчику) за нарушение │ │ │
│ │обязательств, предусмотренным │ │ │
│ │договором (контрактом) │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤