Счет 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
На данном счете бюджетным учреждением учитываются расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), трудовым законодательством, в том числе (Указания N 65н):
- выплаты (по должностным окладам, ставкам заработной платы, по почасовой оплате, воинским и специальным званиям; за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда; за сверхурочную работу и др.);
- надбавки (за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд, за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями; за сложность, напряженность, специальный режим работы и др.);
- оплата отпусков (ежегодных отпусков (в том числе компенсации за неиспользованный отпуск); дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям);
- пособия и компенсации (за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ и др.);
- иные выплаты (выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь; выплата за участие в боевых действиях; выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови и др.);
- другие аналогичные расходы.
Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном абз. 2 п. 153 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расходов по заработной плате
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Начисление сумм заработной платы | 0 401 20 211 | 0 302 11 730 | |
| Отнесение на расходы текущего финансового года себестоимости реализованных работ, услуг в части расходов по заработной плате | 0 401 20 211 | 0 109 60 211 | |
| Отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на увеличение расходов текущего финансового года | 0 401 20 211 | 0 109 80 211 | |
| Отнесение расходов по реализации товаров на финансовый результат текущего года | 0 401 20 211 | 0 109 90 211 | |
| Отнесение на расходы текущего отчетного периода расходов по заработной плате, отнесенных в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов | 0 401 20 211 | 0 401 50 211 | |
| Принятие к учету положительной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 211 | 0 109 60 211 | |
| СТОРНО Принятие к учету отрицательной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 211 | 0 109 60 211 | |
| Списание сальдо по расходам по заработной плате на финансовый результат в конце года | 0 401 30 000 | 0 401 20 211 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного медицинского учреждения начисление и выплату надбавки к заработной плате врачу (налоговому резиденту РФ, 1975 года рождения), участвующему в реализации мероприятий по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи?
Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения выплату работнику, уволенному в связи с сокращением штата, выходного пособия в размере среднего месячного заработка?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работнику муниципального бюджетного учреждения в 2011 г. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 000 руб., что предусмотрено коллективным договором. Финансовая поддержка оказана работнику за счет собственных доходов учреждения, а расходы по ее выплате отнесены учреждением на финансовый результат текущего года.
Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете бюджетного учреждения выплату материальной помощи работнику (1961 года рождения) в связи с его юбилеем за счет собственных доходов учреждения?
Счет 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам"
На данном счете бюджетным учреждением учитываются расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, в том числе (Указания N 65н):
1) подъемное пособие и компенсация расходов по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;
2) подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;
3) компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
4) возмещение работникам следующих затрат, связанных со служебными командировками:
- расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования (к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта) при наличии подтверждающих документов (билетов);
- расходов по найму жилых помещений;
- дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);
- иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;
5) компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;
6) компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;
7) компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта;
8) компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;
9) компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;
10) ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., назначаемые и выплачиваемые работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан";
11) возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра;
12) другие аналогичные расходы.
Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. 153 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расходов по прочим выплатам
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Начисление сумм дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством РФ | 0 401 20 212 | 0 302 12 730 | |
| Отнесение на расходы текущего финансового года себестоимости реализованных работ, услуг в части расходов по прочим выплатам | 0 401 20 212 | 0 109 60 212 | |
| Отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на увеличение расходов текущего финансового года | 0 401 20 212 | 0 109 80 212 | |
| Отнесение расходов по реализации товаров на финансовый результат текущего года | 0 401 20 212 | 0 109 90 212 | |
| Отнесение на расходы текущего отчетного периода расходов по прочим выплатам, отнесенных в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов | 0 401 20 212 | 0 401 50 212 | |
| Принятие к учету положительной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 212 | 0 109 60 212 | |
| СТОРНО Принятие к учету отрицательной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 212 | 0 109 60 212 | |
| Списание сальдо по прочим выплатам на финансовый результат в конце года | 0 401 30 000 | 0 401 20 212 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение, расположенное в районе Крайнего Севера, компенсирует своему работнику стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно на территории РФ. Как отразить в учете учреждения данные расходы?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного бюджетного образовательного учреждения субъекта РФ выплату педагогическому работнику, проживающему и работающему в сельской местности, компенсации расходов на оплату жилого помещения, отопления и освещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера, компенсацию своему работнику стоимости переезда к новому месту жительства в другую местность на территории РФ в связи с расторжением трудового договора?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как в 2015 г. отразить в учете федерального бюджетного учреждения начисление и выплату медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и работающим в сельской местности, ежемесячной денежной компенсации по оплате жилых помещений, отопления и освещения?
Корреспонденция счетов: Каков порядок начисления работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и работающей в учреждении на условиях неполного рабочего времени, ежемесячной компенсационной выплаты? Как отразить начисление и выплату указанной ежемесячной компенсационной выплаты в учете бюджетного и автономного учреждения?
Счет 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"
На данном счете учитываются расходы по уплате страховых взносов, начисленные на выплаты, которые осуществляются согласно подстатьям 211 "Заработная плата" и 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Такие расходы в соответствии с Указаниями N 65н относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Внимание! Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.
Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. 153 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расходов на начисления
на выплаты по оплате труда
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Начисление страховых взносов | |||
| 1.1 | Начисление страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | 0 401 20 213 | 0 303 02 730 |
| 1.2 | Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС | 0 401 20 213 | 0 303 07 730 |
| 1.3 | Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ТФОМС (до 2012 г.) | 0 401 20 213 | 0 303 08 730 |
| 1.4 | Начисление страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование (с 2014 г.) | 0 401 20 213 | 0 303 10 730 |
| 1.5 | Начисление страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии (до 2014 г.) | 0 401 20 213 | 0 303 10 730 |
| 1.6 | Начисление страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии (до 2014 г.) | 0 401 20 213 | 0 303 11 730 |
| 1.7 | Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 0 401 20 213 | 0 303 06 730 |
| Отнесение на расходы текущего финансового года себестоимости реализованных работ, услуг в части расходов по начислениям на выплаты по оплате труда | 0 401 20 213 | 0 109 60 213 | |
| Отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на увеличение расходов текущего финансового года | 0 401 20 213 | 0 109 80 213 | |
| Отнесение расходов по реализации товаров на финансовый результат текущего года | 0 401 20 213 | 0 109 90 213 | |
| Принятие к учету положительной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 213 | 0 109 60 213 | |
| СТОРНО Принятие к учету отрицательной разницы между фактической и плановой себестоимостью реализованной готовой продукции | 0 401 20 213 | 0 109 60 213 | |
| Списание сальдо по начислениям на выплаты по оплате труда на финансовый результат в конце года | 0 401 30 000 | 0 401 20 213 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного медицинского учреждения начисление и выплату надбавки к заработной плате врачу (налоговому резиденту РФ, 1975 года рождения), участвующему в реализации мероприятий по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи?
Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете бюджетного учреждения выплату материальной помощи работнику (1961 года рождения) в связи с его юбилеем за счет собственных доходов учреждения?
Подробнее о бухгалтерском учете страховых взносов см. разд. 7.9 "Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование" и разд. 9.3 "Отражаем в бухгалтерском учете начисление взносов на обязательное социальное страхование в отношении заработной платы и их перечисление в доход бюджета" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
3.2.2. Бухгалтерский учет расходов