1. Целевое назначение Отчета. Понятие и содержание денежных потоков по отдельным видам деятельности
2. Прямой метод анализа денежных потоков
3. Анализ равномерности и сбалансированности денежных потоков
4. Косвенный метод анализа движения денежных средств
5. Коэффициентный метод анализа денежных средств
1.Целевое назначение Отчета. Понятие и содержание денежных потоков по отдельным видам деятельности
Отчёт о движении денежных средств (далее ОДДС), наряду с бухгалтерским балансом и ОФР является одной из основных форм финансовой отчётности. Он позволяет провести анализ денежных потоков, их сбалансированности, существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платёжеспособности, выявить причины недостатка свободных денежных средств. Результаты анализа используются при прогнозировании денежных потоков, разработке бюджетов денежных средств и обосновании других решений по управлению денежными потоками.
Содержание ОДДС регулируется
1. ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н;
2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02 июля 2010г. (в ред. Приказа МФ РФ от 05.10.2011 № 124н – для коммерческих организаций)
Движение денежных средств формирует денежный поток, т.е. поступление (приток) и использование (отток) денежных средств. Разница между притоками и оттоками показывает величину чистого денежного потока (в форме № 4 - чистые денежные средства).
В ОДДС движение денежных средств представлено в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Понятие и содержание текущей, инвестиционной и финансовой деятельности для целей составления отчёта о движении денежных средств следующее:
Денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущей деятельности. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж и включают:
– поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
– платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
– оплату труда работников, а также платежи в их пользу третьим лицам;
– платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
– уплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
– поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
– финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотныхактивов,а также с финансовыми инвестициями организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционной деятельности. Они включают:
– платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
– уплату процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;
– поступления от продажи внеоборотных активов;
– платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;
– поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях;
– предоставление займов другим лицам;
– возврат займов, предоставленных другим лицам;
– дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
– поступления процентов по долговым финансовым вложениям;
– другие финансовые вложения, приобретаемые не с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе.
Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры собственного капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовой деятельности. Примерами таких денежных потоков являются:
– денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
– платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
– уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
– поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
– платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
– получение кредитов и займов от других лиц;
– возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Агрегированным показателем денежных потоков от всех видов деятельности является совокупный денежный поток (совокупный приток, отток).
Итоговый показатель ОДДС «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (ЧДП) определяется суммированием чистых денежных потоков от всех трех видов деятельности
+ ЧДП = + ЧДПТ + ЧДПИ + ЧДПФ
ДСкг = ДСнг + ЧДП, где
ДСнг(кг) – остаток денежных средств соответственно на начало и конец отчетного года.
Таким образом, изменения остатка денежных средств за период равно чистому денежному потоку за этот же период.
Дскг – ДСнг = + ЧДП,
∆ДС = ЧДП
В международной практике применяются три основных метода расчета чистого денежного потока (ЧДП) и его представления в отчетности:
- первичный прямой;
- производный прямой;
- производный косвенный.
В России форма № 4 традиционно составляется по прямому (первичному) методу.
В качестве основных методов анализа денежных потоков используются:
- прямой метод;
- косвенный метод;
- коэффициентный метод.