Баланс – важнейшая характеристика всего на свете. Равновесие. Баланс – экономическая группировка хозяйственных средств и их источников на определенную дату. В бухучете баланс имеет свое прямое выражение в таблице, которая состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество предприятия. Это имущество размещается в балансе по составу и размещению. Материальные/нематериальные, оборотные/внеоборотные активы – деление по составу. Для размещения характерно то, что хозяйственные средства (имущество) учитываются в активе, а источники средств – в пассиве. Группировка того, из каких источников имущество получено. Правая и левая сторона по сумме равны. Имущество размещается в активе по степени возрастающей ликвидности (по степени оборотоспособности – от наименее оборотных к оборотным). В пассиве находятся источники средств по принципу закрепленности этих источников за предприятием (напр., сначала основной капитал, потом резервный). Таким образом, баланс- это двусторонняя таблица, состоящая из имущества(левая часть) и обязательств (источников- правая часть таблицы). Таблица, в свою очередь, делится на разделы: в активе-2, в пассиве -3.
Активы баланса:
Первый раздел- внеоборотные активы (по степени возрастающей ликвидности-основные средства, нематериальные активы, незавершенное капитальное строительство, долгосрочные финансовые вложения- на каждый вид имеется ПБУ (порядок установки на учет, оценки, снятия с учета)- эти средства имеют долговременный характер.
Второй раздел- оборотные активы (запасы, сырье, материалы, готовая продукция, дебиторская задолженность, различные денежные средства)-также имеется на каждый вид ПБУ.
Пассивы баланса:
Третий раздел- капитал и резерва:(уставной капитал+ резервный капитал+ различные фоны(фонды накопления, социальные фонды и пр.)
Четвёртый раздел- долгосрочные обязательства (различные заемные средства, которые к погашению на срок более, чем 12 мес+ обязательства перед должниками, срок погашения- более чем 12 мес+ кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, по налогом и пр., резервы предстоящих расходов).
Пятый раздел- краткосрочные обязательства (задолженность к погашению- срок до года(оплата труда, налоги и т.д.).
Итоги баланса всегда равны. Баланс представляет собой документ, в котором четко фиксируется имущественное положение как по составу имущества, так и по источникам образования этого имущества.
Анализ баланса – определенное систематизированное исследование показателей баланса, посредством которого мы узнаем, в каком состоянии находится хозяйственная деятельность предприятия и как изменилась платежеспособность и деятельность предприятия за соответствующий период. Задача - определение платежеспособности предприятия, оценка имущественного состояния и способность своими действиями отвечать перед кредиторами.
Параметры определения платежеспособности:
- ликвидность - способность быстро превратить средства в тот или иной актив денежные средства, например, абсолютная ликвидность: числитель- денежные средства, знаменатель- обязательства(денежные средства превышают обязательства- положительная ликвидность), коэффициент 2:1; текущая ликвидность: коэффициент 1:1. Можно определить кредитоспособность предприятия-юр вопрос.
- рентабельность - соотношение вложенного капитала к полученной прибыли, она бывает рентабельностью-реализацией:числитель-активы, знаменатель- те средства, которые мы вложили. Может показать, какова перспектива банкротства того или иного предприятия-юр вопрос.
- финансовая устойчивость предприятия – в числителе- денежнве кредиты и займы, в знаменателе- собственные средства и имущество предприятия. Можно определить утрату платежеспособности- юр вопрос.
- деловая активность – определяется тем, какую работу вы осуществляете. В числителе- объем реализации продукции, а знаменателе-средне годовая сумма счетов, которые были предъявлены. По объему реализации мы определяем деловую активность.
Методы анализа баланс:
v вертикальный- каждая отдельная статья баланса, то есть мы рассматриваем каждый показатель по отдельности;
v горизонтальный-сравнение взаимосвязанных показателей, например, уставного капитала и основных средств- мы найдем причину изменения кол-ва имущества, то есть мы рассматриваем пары взаимосвязанных показателей и как они изменились;
v анализ количественных и качественных показателей баланса с использованием отчетности.
Анализ строится: должна быть информационная база, то есть баланс за прошлый период, который надо сравнивать с настоящим, в динамике будут видны изменения.
Виды баланса:
1. Вступительный баланс- баланс, который создается в момент регистрации общества
2. по периодичности составления: месячные, квартальные, полугодовые и годовые.
3. Разделительные балансы- в момент раздела общества на 2 и более юр лиц, который сопровождается созданием разделительного баланса, где составляется разделение имущества так, чтобы кредиторы не были против
4. соединительные- при слиянии организаций, соединяют активы и обязательства.
5. Ликвидационные балансы- суд утверждает ликвидационный баланс при банкротстве организации
6. Санируемый баланс-при санации организации.
7. Консолидированный баланс- баланс крупных объединений(нескольких юр лиц).
Счета и двойная запись.
Счет бухучета - таблица, которая имеет 2 стороны: дебет и кредит; экономическая группировка средств хозяйства и источников, служащая для текущего отражения хозяйственной операции(в промежутках хозяйственной деятельности). Счета делятся по признаку качественной однородности. Хоз операция одна и та же отражается на счетах дважды- на дебете одного счета и на кредите другого счета.
Принцип «двойной записи» появился еще 1474 гг. Двойная запись заключается в том, что мы ее отражаем дважды в одинаковой сумме.
Операция: приобретен автомобиль, он поступил в организацию, бухгалтер берет документ, на основании которого был приобретен автомобиль: счет, накладная, платежное поручение. На счете «основные средства»(актив) отразится операция приобретения автомобиля, а также на счете «расчеты с поставщиками»(пассив). Каждый счет считается открытым, когда у него есть остаток- сальдо. Сальдо в начале месяца-начальное сальдо, в конце- конечно. В промежуток между ними- дебетовый оборот.
План счетов бух учета- это документ утвержденный 1 февраля 2001 г. Мин Фином, в котором все фиксируется- определяется как ставиться тот или иной объект на учет, а в положении по бух учета- даются принципы оценки этого учета.
Все эти счета синтетические, так как там содержатся обобщенные денежные выражения всех средств.
А если мы хотим выяснить, сколько всего машин, домов и пр., то есть мы хотим узнать детали, то для этого мы используем аналитические счета.
Промежуточный счет (между синтетическим и аналитическим), где отражается более крупная группировка- субсчет.
Любая хоз операция должна быть подтверждена документально.
Основаниями для отражения хоз операция являются документы, для каждой хоз операции существует своя совокупность документов. Классификация счетов бухучета:
1. счета хоз средств в активе
2. счета источников хоз средств в пассиве
Кроме этих средств, которые отражены в балансе, есть еще забалансовые счета, в которых отражается имущество, находящееся в организации, но не являющееся ее собственностью(например, арендованные здания и сооружения, товары на комиссии, оборудование, принятое для монтажа, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение). Эти счета не учитываются в балансе вообще.
Счета:
1. Материальные счета: основные средства, материалы, товары, все счета активные. Сальдо по таким счетам может быть только дебетовым. Уменьшение любого имущества отражается по кредиту, увеличение по дебету.
2. Денежные счета предназначены для учета и контроля, движения за денежными средствами, например, расчетный счет, касса, валютные счета. Все денежные счета активные. Все увеличение идет по дебету, все уменьшение- по кредиту.
3. Счета фондов и капитала -пассивные. Например, уставный капитал, добавочный, резервный. Увеличение- по кредиту, уменьшение- по дебету.
4. Регулирующие счета - предназначены для уточнения оценки имущества, отраженного на основном счете, потому что оценка, которая на основном счете не совпадает с реальной оценкой, благодаря этому счету мы узнаем реальную оценку (например, амортизация нематериальных активов, торговая оценка). Регулирующие счета позволяют нам устанавливать остаточную стоимость, которая рвана первоначальная стоимость минус амортизация.
5. Калькуляционные счета - например, счет основного производства- учитываются все затраты, рабочая сила, электроэнергия. Такой счет показывает, какие затраты были в производстве. Сальдо всегда дебетовое, так как актив.
6. Финансово - результатные счета - учет финансовых результатов хоз деятельности (например, счет прибыли-убытков)
Корреспонденция счетов - связываются 2 счета, взаимосвязь счетов по экономическому содержанию. Корреспонденция находится в плане счетов бухучета, у банков, страховых организаций есть отдельный план счетов, все остальные организации должны вести учет по этому плану счетов бухучета от 1 февраля 2001 г. Предприятие составляет рабочий план счетов бухучета- обычный, но усеченный план, должен был утвержден приказом учетной политики руководителем организации, должен быть передан в налоговый орган.
2 раздела:
1. инструкция по применению плана счетов
v определенный счет корреспондирует с другими счетами
2. детализированный перечень счетов:
v описывается, что такое основное средство
3 способа исправления ошибочных записей:
1. корректурный способ: простое перечеркивание, внесение правильной записи, с записью «исправленному верить»+подпись. Это делается в документах аналитических документах.
2. способ дополнительной проводки: как правило, применяется в синтетических счетах, надо делать дополнительную проводку на ту сумму, которой не хватает, для того, чтобы исправить ошибку.
3. способ красного «сторно» –в тех случаях, когда необходимо исправить не только сумму, но и корреспонденцию счетов: запись та же самая повторяется красным+ составляется специальная бухгалтерская справка по этому поводу.
Операция № 1.
Поступили материалы от поставщиков на предприятие на 12 000. Поступают по накладной и счету.
Материалы(актив): дебит-12.000, расчёты с поставщиками(пассив)кредит-12.000.
Операция №2
Отпущены со склада материала с производства по накладной на 5000. Материалы:кредит 5000, производство: дебит -5000.
Операция №3.
Поставщики прислали счет-фактуру на оплату на 50000. Расчеты с поставщиками: дебит-50 000, расчетный счет: кредит- 50000.
Операция №4.
За счет нераспределенной прибыли, было принято решение увеличить уставный капитал на 100 тыс. со счета «нераспределенная прибыль». Уставной капитал: кредит 100000, нераспределенная прибыль: дебит- 100000.
Операция №5.
Изготовили на 3 тыс готовой продукции. Материалы: кредит-3000, готовая продукция: дебиь- 3000. Надо увязать 3 счета: материалы, счет-тара, счет-НДС.
Оценка и калькуляция.
Оценка -способ стоимостного измерения различных объектов бухучета(основные активы, готовая продукция, материалы и фин вложения). Оценка должна быть реальной.
Виды оценки:
v рыночная- регламентированная оценка. Надо опираться на закон об оценочной деятельности. Под рыночной стоимостью- наиболее вероятная цена, по которой объект может быть отчужден;
v инвестиционная: Инвестиционная стоимость-стоимость с учетом будущей доходности;
v Страховая: страховая стоимость предусматривает возможность компенсации;
v балансовая.
Оценки различаются по методам. Оценка имущества приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Если имущество получено безвозмездно, то оно оценивается по рыночной стоимости на дату прихода имущества. Имущество, которое изготовлено самой организацией оценивается по стоимости его изготовления. Если валютные счета, то оценка осуществляется по курсу ЦБ на этот день (рублевая).
До оценки необходимо провести инвентаризацию, чтобы определить фактическую стоимость этого объекта. Если нужно подсчитать затраты, то они делятся на:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- амортизация
- социальные нужды
В зависимости от видов затрат рассматриваем те, которые связаны с изготовлением той или иной продукции (основные затраты), накладные расходы (напр., транспорт, канцелярские расходы).
Калькуляция- фактическое исчисление себестоимости продукции, связана с оценкой прямым образом. Она рассматривается по разным параметрам:
1. нормативная калькуляция, с помощью которой определятся величина затрат на единицу выпускаемой продукции, которая рассчитывается на начало расчетного периода, с учетом действующих норм по каждой статье.
2. Плановая калькуляция - себестоимость каждого изделия, рассчитанная по отдельный калькуляционным статьям, которая организация планирует к концу отчетного периода. Величина плановой калькуляции должна быть ниже нормативной.
3. Фактическая калькуляция, по которой определяются издержки на конкретный вид продукции, которая уже была произведена в отчетном периоде. Это то что мы реально потратили.
Документация
Документация - оформление бухгалтерскими документами той или иной хозяйственной деятельности. Любая хоз операция должна подтверждаться первичным документом. Бездокументные записи в бухучете запрещены.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.(ст 1 закон о бухучете)
Первичный документ- документ, в котором фиксируется факт работы.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет(ст 9).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, эти формы утверждаются постановлениями Правительства РФ, постановлениями Госкомстата и Минфина ФР от 29 мая 1998 г.
а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
правила к офоромлению хоз операций:
1. каждая хоз операция должна быть документально оформлена непосредственно перед операцией, в момент совершения или после окончания операции.
2. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
3. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Далее идет обработка документа, затем 3 стадия- сдача в архив.
4. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.