ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ.
Основные производственные фонды в процессе производства изнашиваются, в связи с чем изменяются их некоторые технико-экономические и качественные показатели. Экономическая сущность изнашивания ОФ заключается в постепенной утрате ими потребительской стоимости вследствие физического (материального) и морального износов и старения с соответственным перенесением стоимости на вновь созданный продукт.
1) Физический (материальный) износ ОФ представляет собой изменение механических, физических, химических и др.свойств материальных объектов. Происходит неравномерно и неодинаково для различных видов ОФ (зависит от условий эксплуатации, качества самих ОФ, степени их загрузки, качества ухода за ними и пр.). Величину физического износа ОФ характеризует величина уменьшения их стоиомости.
2) Моральный износ – выражается в обесценивании ОФ до окончания срока службы, установленного по материальному износу. В зависимости от порождающих его причин различают 2 рода морального износа: - 1 рода – обусловлен ростом производительности труда (увеличением серийности производства) в отраслях, где производят средства труда (машины, оборудование), т.е. аналогичная машина изготавливается с меньшими затратами и ее стоимость снижается; - 2 рода – следствие создания нового, более производительного и экономичного оборудования (результат НТП). При этом теряется потребительская стоимость ранее созданных ОФ и возникает необходимость их замены.
Для возмещения износа ОФ их стоимость постепенно (в течение срока их эксплуатации) переносится на стоимость созданного с помощью них готового продукта (выполненной услуги). Этот процесс называют амортизацией ОФ. В соответствии с П(С)БУ №7 «Основные средства» дается следующее определении амортизации – систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, основных средств в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости.
Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
При определении срока полезного использования объекта необходимо учитывать:
- ожидаемую мощность или производительность;
- ожидаемый физический (условия и интенсивность эксплуатации) и моральный износ (в результате технического прогресса или изменения спроса на продукцию, которая изготовляется на конкретном объекте основных средств). К объектам, которые более всего испытывают моральный износ (в связи с чем увеличиваются расходы на их восстановление), применяются ускоренные методы амортизации. Например, персональные компьютеры, станки с числовым программным управлением и т.п.;
- правовые или подобные ограничения относительно сроков использования объекта.
Амортизационные отчисления производятся с целью накопления средств в так называемом амортизационном фонде, который используется для воспроизводства изношенных ОФ (полного – реновация и частичного – капитальный ремонт, модернизация и пр.)
Положением (стандартом) БУ № 7 предложены следующие методы расчета амортизационных отчислений от стоимости основных средств (кроме других необоротных материальных активов):
1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.
При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями в течение всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных средств предприятий. Преимуществами прямолинейного метода является, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, которая выпускается и реализуется.
Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость.
Недостатки этого метода состоят том, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, а также необходимость увеличения расходов на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми;
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.
Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется:
где n — количество лет полезной эксплуатации.
Метод уменьшения остаточной стоимости основывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации и потому экономически обоснованно начисление большей суммы амортизации в первом году использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Этот метод следует использовать в случае, когда предусматривается наличие ликвидационной стоимости;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма определяется делением 100 % на количество лет полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств;
4) кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.
Сумма чисел лет — это сумма порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект (например, число лет 4, сумма чисел лет равна: 1+2 + 3 + 4=10).
Кумулятивный метод амортизации, методы уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости являются методами ускоренной амортизации основных средств и наиболее привлекательными для предприятий, поскольку на протяжении первых лет эксплуатации объектов (когда они практически новые) накапливается максимальная сумма денежных средств на приобретение новых объектов с помощью амортизации, которая относится на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг);
5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.
Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием основных средств.
Производственный метод начисления амортизации целесообразно применять в случае, если объемы выполнения работ (изготовления продукции и предоставления услуг) могут быть определены достаточно точно, например, на предприятиях автомобильного транспорта, в горнодобывающих областях и т.п.
Месячная сумма амортизации объекта при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.
Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Начисление амортизации проводится ежемесячно независимо от финансовых результатов предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с месяца убытия объекта основных средств;
6) предприятия могут также применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством - метод уменьшения остаточной стоимости.
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" основные фонды подлежат делению за такими группами: группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли; группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним; группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные к группам 1, 2 и 4; группа 4 — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал): группа 1 — 2 процента; группа 2 — 10 процентов; группа 3 — 6 процентов; группа 4 — 15 процентов. Плательщик налога может принять решение о применении других норм амортизация, которая не превышает норм, определенных этим подпунктом. Отмечено решение: принимается плательщиком налога к началу отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года; приходится к сведению налогового органа вместе с представлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года. Для плательщиков налога, признанных монополистами по закону, сумма амортизационных отчислений не является обязательной составляющей тарифов, других видов цен на их услуги.
Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется с использованием прямолинейного и производственного методов.
Кроме того, амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остаток - 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их списания с баланса или в первом месяце использования объекта - 100 процентов его стоимости.
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет. Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.