Лекция 1 (продолжение)
Учет покупки и продажи товаров
Нормативно-правовое регулирование покупки и продажи товаров.
Учет купли-продажи по договору поставки.
Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи.
Учет операций по договору комиссии
4.1 Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле
4.2 Продажа товаров по договору комиссии в оптовой торговле
4.3 Учет покупки товаров по договору комиссии
4.4. Учет возврата товаров покупателем
Учет операций по договору мены
5.1 Учет товаров в оптовой торговле по договору мены стороной, которая первой осуществляет отгрузку
5.2 Учет купли продажи товаров по договору мены стороной, которая второй осуществляет отгрузку
Учет продажи (приобретения) товаров со скидками
6.1 Учет скидок за скорейшую оплату товаров
6.2 Учет скидок за приобретение товаров в установленном объеме
6.3 Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле
6.4 Налогообложение продажи (приобретения) товаров со скидками
Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт.
Раздельный учет продажи товаров для целей обложения НДС.
8.1 Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций
8.2 Раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам
№ 4. Учет операций по договору комиссии
Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров: договор поручения; договор комиссии; агентский договор.
Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).
Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому рассмотрим порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров - договора комиссии.
Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.
За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.
Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:
· в твердой сумме;
· в процентах от стоимости проданных товаров;
· в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.
Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.
Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:
· физическим лицам;
· юридическим лицам;
· предпринимателям без образования юридического лица.
В первом случае, как правило, имеет место розничная торговля, а во втором и третьем - оптовая торговля.
Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле
Порядок учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569). А документы, которые необходимо оформить, содержатся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Прием товаров на комиссию (в магазинах, принимающих от физических лиц вещи на комиссию) оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), который подписывают комиссионер и комитент.
Вид документа комиссионер устанавливает самостоятельно. Если на комиссию сданы несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1).
При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т. п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.
В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). Комиссионер и комитент подписывают перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык.
Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.
Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.
Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т. д.), составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).
Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально по каждому товару по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).
Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).
При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара, производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. В таблице 1 представлены бухгалтерские записи, которые должен сделать комиссионер при получении товара и его продаже.
Таблица 1. – Бухгалтерские записи по продаже товаров по договору комиссии в розничной торговле у комиссионера
| Номер записи | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приняты товары на комиссию | - | ||
| Поступили в кассу: а) выручка за проданные товары | |||
| б) плата за хранение товаров | 91-1 | ||
| Списаны товары проданные, возвращенные, а также отражается в учете уценка товаров | - | ||
| Начислено комиссионное вознаграждение | 90-1 | ||
| Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения[1] | 90-3 | ||
| Выплачены комитенту деньги за проданные товары | 50, 51 |