Сторона, которая первая получила товары по договору мены, должна учитывать их на счете 002 до момента отгрузки своих товаров (перехода права собственности на полученные товары).
Таблица 2. – Бухгалтерские записи, отражающие учет товаров в оптовой торговле по договору мены
| Документ-основание | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | Отражаем поступление товаров от другой стороны. Товары принимаем на ответственное хранение, так как право собственности еще не перешло | Стоимость товаров | ||
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура | Отражаем выручку от продажи товаров другой стороне по договору мены. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». | Стоимость товаров | 62.01 | 90.1 |
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | Списываем проданные товары с баланса | Себестоимость товаров | 90.2 | |
| Счет фактура Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Книга продаж | Отражаем начисление НДС с реализации | Сумма НДС | 90.3 | 68.2 |
| Счет фактура Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | Отражаем поступление на баланс товаров, полученных от второй стороны, т.к. момент перехода собственности свершился. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». | Стоимость товаров | 60.01 | |
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура | Отражаем сумму НДС, относящуюся к полученным товарам | Сумма НДС | 60.01 | |
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга покупок | Предъявлена сумма НДС к возмещению из бюджета | Сумма НДС | 68.2 | |
| Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | Списываем товары с ответственного хранения | Стоимость товаров | ||
| Бухгалтерская справка-расчет Договор мены | Отражаем зачет задолженности по договору мены | Сумма задолженности | 60.01 | 62.01 |
№ 6. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками.
Современную торговлю нельзя представить себе без системы предоставления покупателям скидок: за скорейшую оплату товара по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных; в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д. Таким образом, скидка представляет собой уменьшение цены продаваемого товара. Это уменьшение цены может быть решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий.
Скидки также могут предоставляться либо в форме уменьшения обычной продажной цены товара, либо в форме "бесплатной" передачи к основному товару дополнительного товара.
В зависимости от момента, в который покупателю предоставляется скидка, скидки можно разделить на две группы.
К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров. Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке определенной группы ее товаров в течение ближайшей недели на все приобретаемые товары, относящиеся к этой группе, предоставляется скидка 30%. Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидки. Следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.
Ко второй группе относятся:
- скидки, факт предоставления которых и сумма определяются уже после продажи (приобретения) товаров;
- скидки "за скорейшую оплату товаров". Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока;
-скидки "за приобретение товаров в указанном объеме". В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема.
Основной вопрос, возникающий при бухгалтерском учете фактов предоставления (получения) скидок, заключается в том, в какой момент и как определить цену продаваемых (приобретаемых) товаров.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99).
После того как скидка будет предоставлена покупателю, цена приобретения (продажи) товаров для целей бухгалтерского учета определяется за минусом полученной (предоставленной) скидки.
Указанные положения ПБУ 9/99 и 10/99 применимы только к ситуациям, когда при продаже (приобретении) товаров величина скидки уже определена, и не применимы к ситуациям, когда на момент продажи товаров скидки еще не предоставлены (не получены).
Таким образом, проблема учета покупки (продажи) товаров при предоставлении скидки состоит в том, в какой сумме оценить приобретение (продажу) товаров до момента, когда скидка будет получена или, наоборот, условия, необходимые для ее получения, не будут соблюдены.
В данном случае следует исходить из общих норм ПБУ 9/99 и 10/99 относительно определения величин доходов и расходов организации.
Для организации-продавца цена продажи товаров будет являться выручкой, т.е. элементом доходов от обычных видов деятельности. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Для организации-покупателя цена приобретаемых товаров будет составлять расходы по их приобретению - расходы по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 6 ПБУ10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Другими словами, величина доходов и расходов у сторон договора купли-продажи на момент продажи (приобретения) товаров определяется существующей на данный момент времени ценой сделки, т.е. размером обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров. Именно, исходя из этой суммы следует оценивать цену приобретения товаров у покупателя и цену их продажи у продавца на конкретный момент времени.
Порядок отражения скидок в бухгалтерском учете организаций оптовой торговли зависит от времени их предоставления (получения): а) сразу при отгрузке (отпуске) товаров; б) после отгрузки товаров (при выполнении покупателем определенных условий).
В первом случае продажная (покупная) цена товаров определяется с учетом скидки и в учете сторон сделки составляются "обычные "бухгалтерские записи: у продавца - на отгрузку товаров, у покупателя - на поступление товаров.
Во втором случае схема учета продажи (приобретения) товаров и фактов предоставления (получения) скидки будет зависеть от порядка определения обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров до получения скидки, который установлен заключаемым сторонами договором.
Рассмотрим порядок учета продажи (приобретения) товаров на условиях предоставления скидок за скорейшую оплату товаров и приобретение товаров в надлежащем объеме.