Раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам




Организациям, которые реализуют товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам НДС (18, 10 и 0%), также нужно вести раздельный учет. Это связано с тем, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам[18]. Если наряду с экспортными поставками вы реализуете товары внутри РФ, то вам необходимо обеспечить раздельный учет доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок и закрепить это в учетной политике[19].

Порядок ведения раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и затрат по другим операциям законодательно не определен, поэтому организация может разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета[20].

При экспортных операциях, по мнению налоговых органов, при ведении раздельного учета следует также распределять НДС, относящийся к косвенным (общехозяйственным, общепроизводственным) расходам, которые одновременно участвуют в операциях, облагаемых по ставке 0%[21].

Сумма предъявленного к возмещению налогового вычета может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции.

Сумма НДС по расходам общехозяйственного назначения в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию и рассчитанной на основании принятой методики раздельного учета затрат, может быть включена в налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ на момент определения налоговой базы по экспортным операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, раздельный учет можно организовать по правилам бухгалтерского учета.

Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности[22].

Таким образом, при осуществлении экспортных операций организации вправе применять любой другой метод. Например, для определения сумм НДС по приобретенным товарам, отгруженным на экспорт и внутри РФ, можно использовать методику расчета, в которой пропорция определяется исходя из долей отгруженной продукции за налоговый период (квартал) в общем объеме отгрузки в стоимостном выражении.

Пример 2. ООО занимается торговой деятельностью на внутреннем российском рынке и реализует товары на Украину. Также общество заключило договор с украинской организацией на выполнение работ (ремонт движимого имущества на территории Украины), где ООО является их исполнителем. Работы по ремонту движимого имущества не облагаются НДС, так как местом реализации данных работ не признается территория РФ [23].

Организация приняла решение раздельно учитывать выручку, облагаемую по разным ставкам, и суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), реализуемым в РФ и на Украину, с помощью введения дополнительных аналитических справочников.

В учетной политике ООО утвердило следующие положения:

1. Раздельный учет доходов, облагаемых НДС по различным налоговым ставкам, ведется с использованием аналитического учета по счету 90.

2. Раздельный учет приобретаемых товаров и реализуемых как внутри страны, так и на экспорт ведется с использованием аналитического учета по счету 41.

3. Величина входного НДС по общехозяйственным расходам, используемым как в деятельности на территории РФ, так и при реализации товаров на экспорт, отражается на субсчете 19-4 «НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий распределению».

4. Раздельный учет входного НДС по приобретенному товару, относящегося к операциям, облагаемым по различным ставкам, организован с помощью аналитического учета по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость, подлежащий распределению».

5. Сумма входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к экспорту, определяется исходя из доли экспортной выручки в общей стоимости реализации за квартал.

По позиции 19-4-1 «НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к операциям по реализации в РФ» отражаются суммы предъявленного НДС по торговой деятельности на внутреннем рынке.

По позиции 19-4-2 «НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к операциям по реализации в Украину» отражаются суммы входного НДС по экспорту.

По позиции 19-4-3 «НДС по общехозяйственным расходам, относящийся к операциям по выполненным работам, не облагаемых НДС» отражаются суммы входного НДС по операциям, местом реализации которых не является территория РФ.

6. Сумма входного НДС по приобретенным товарам, относящаяся к экспорту, определяется исходя из доли экспортной выручки в общей стоимости реализации за квартал.

Рассчитанная доля налога, приходящаяся на экспортную реализацию, учитывается на субсчете 19-3-2 «НДС по товарам, реализуемым по ставке 0%». Часть налога, относящегося к деятельности на внутреннем рынке, отражается на субсчете 19-3-1 «НДС по товарам, реализуемым по ставке 18%».

7. Сумма входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) [24].

 

При осуществлении налогоплательщиками операций, облагаемых НДС по ставке 0%, положения пункта 4 статьи 170 НК РФ не подлежат применению[25].

Счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет, и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.


[1] Сумма НДС рассчитывается по формуле НДС = В: 118 х 18, где В - сумма комиссионного вознаграждения

[2] 76к-р - субсчет для учета расчетов с комиссионером

[3] 76к-т - субсчет для учета расчетов с комитентом

[4] п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ

[5] п. 1 ст. 153 НК РФ

[6] п. 10 ст. 165 НК РФ

[7] письмо Минфина России от 04.03.2004 № 04-03-11/30; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 № А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1

[8] письма Минфина России от 14.03.2005. № 03-04-08/48, УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 № 24-11/50004 от 20.10.2004 № 24-11/68949

[9] письма Минфина России от 11.09.2007 № 03-07-11/394, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 19-11/125469

[10] письмо ФНС России от 01.07.2008 № 3-1-11/150

[11] письмо Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-15/90

[12] письмо Минфина России от 10.03.2005 № 03-60-01-04/133; постановление ФАС Московской области от 31.05.2004 № КА-А40/3907-04

[13] письма МНС России от 19.01.2004 № 03-1-08/111/18, Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185

[14] пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ

[15] абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

[16] письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159

[17] письмо Минфина России от 29.01.2008 № 03-07-11/37

[18] п. 1 ст. 153 НК РФ

[19] п. 10 ст. 165 НК РФ

[20] п. 10 ст. 165 НК РФ; письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-04-08/229, от 14.03.2005 № 03-04-08/48, от 19.08.2004 № 03-04-08/51, Управления МНС России по г. Москве от 15.05.2003 № 24-11/27161; постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2004 № А12-13879/04-С51, Центрального округа от 18.04.2007 № А48-6354/04-15, от 15.03.2007 № А48-2021/04-2, Северо-Западного округа от 14.06.2007 № А21-4502/2006

[21] письма МНС России от 15.05.2003 № 03-1-08/1485/12-С698, УМНС России по г. Москве от 15.05.2003 № 24-11/27161

[22] письмо Минфина России от 17.03.2005 № 03-04-08/51

[23] п. 1 пп. 2 ст. 148 НК РФ

[24] п. 2 ст. 170 НК РФ

[25] письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-04-08/48



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-04-20 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: