Генеральная совокупность представлена 10 000 актов, выполненных работ общей стоимостью 200 000 000 рублей. Из них 20 актов – элементы наибольшей стоимости на сумму 10 000 000, 100 актов составлены за период проведения выездной налоговой проверки на общую сумму 2 500 000.
При проведении аудиторской проверки выборочной совокупности, представленной 100 актами общей суммой 2 200 000 выявлено занижение суммы выручки на 7 000 рублей, при этом ошибка на сумму 1000 рублей возникла вследствие единичного случая. При проверке элементов наибольшей стоимости обнаружено занижении выручки на 10 000 рублей.
Сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности в части проверяемых операций, если уровень существенности составил 50 000 рублей.
1) (7000-1000)/2 200 000 = 0,0027.
2) 200 000 000 - 2 500 000 - 10 000 000 = 187 500 000 руб.
3) 187 500 000 * 0,0027 + 1000 + 10 000 = 506 250 + 11 000 = 517 250. это больше уровня существенности в 50 000руб, значит, отчетность недостоверна.
Задача 2
Рассчитать уровень существенности, используя данные оборотной ведомости:
| Номер | Показатель | Доля | Значение тыс р | Уровень существенности |
| Чистая прибыль (84) | 46,45 | |||
| Выручка (Дт90,1-Кт90,3) | 32 367 | 647,34 | ||
| Валюта баланса | 5 934 | 118,68 | ||
| Собственный капитал | 1 647 | 164,7 | ||
| Общие затраты | 32 190 | 643,8 |
Среднее значение = 324,194
Min = (324,19-46,45):324,19 * 100 % = 85,67%
Max = (647,34 – 324,19):324,19*100%= 99,68%
2) среднее значение = 309,06
Уровень существенности = 310
(310-309,6):309,6*100%=0,13%
Задача 3
1) Предприятие «Штокол» 07 декабря 2001 года отгрузило оборудование собственного производства. На основании договора поставки предприятие отвечает в течении гарантийного срока за качество оборудования. Гарантийный срок составляет 12 месяцев со дня продажи. Предприятие не отражает факт выдачи гарантии в бухгалтерском учете. На момент проверки претензии со стороны покупателей продукции не поступали. Аудитору в данном случае следует:
Аудитор может рекомендовать создать резерв на предстоящие расходы, но это должно быть прописано в учетной политике предприятия. В случае если резерв не будет создаваться, то организация относит стоимость предъявленных претензий сразу на расходы.
2) 7 марта 2002 года бухгалтер НПП «Штокол» обнаружил, что в четвертом квартале 2001 года по ряду объектов ОС продолжала начисляться амортизация после истечения срока их полезного использования. Бухгалтер исправил ошибку записями в декабре 2001 года. В данном случае аудиторской организации следует:
Рекомендовать уточнить налоговую отчетность. Так как в результате корректировки должен быть доначислен налог на прибыль и перечислен в бюджет.
3) Аудиторская организация 10 марта 2002 года, узнает, что рыночная стоимость акций, значительные вложения в которые осуществило НПП «Штокол», резко снизилась. Аудиторская организация оповестила об этом своего клиента. Руководство предприятия не согласилось вносить изменения в бухгалтерскую отчетность. В этом случае аудиторской фирме следует:
Аудиторская организация может рекомендовать организации прописать в учетной политике создание резерва под обесценение финансовых вложений. Однако, событие произошло после подписания заключения, а значит согласно ФПСАД 10 аудиторская организация может рекомендовать внести корректировки, но, если клиент не соглашается их производить – АО решает существенно ли событие после отчетной даты или нет и в случае если существенно – АО предупреждает клиента что он берет ответственность на себя и АО известит пользователей, что пользоваться аудиторским заключением для того что бы принимать решение не стоит.
Проверка оценочных значений.
Оценочные значения — это использование исчисленных руководством проверяемого предприятия значений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, допустимых в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к организации, оценок.
К оценочным значениям относятся, например, амортизация основных средств и нематериальных активов в случае, если предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие резервы; фонды и т. п.
В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными, согласно ФПСАД 21.
Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного показателя.
Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей и могут потребовать масштабного анализа текущих данных с использованием специальных прогнозов. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания для расчета и субъективные суждения.
В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.
Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например, начисление резерва предстоящих расходов и платежей.
Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, начисление резерва под обесценение вложения в ценные бумаги.
Методы расчета оценочных значений должны отражаться в приказе об учетной политике предприятия.
При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством предприятия при расчете оценочных значений.
При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:
1.анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оценочного значения;
2.независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценочным значением;
3.анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.
На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Возможно получение доказательств из внешних, по отношению к проверяемому предприятию, источников.
Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оценочного значения.
Аудиторская организация оценивает правильность выбора базовой величины расчета оценочного значения.
В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.
Также необходимо проверить правильность выбора руководством предприятия методов расчета оценочных значений и последовательность их применения. Такая проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах деятельности организации в предыдущие периоды и планах руководства на будущее. Характер и объем аудиторских процедур зависят от сложности расчетов и результатов анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых предприятием при исчислении оценочных значений.
Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимает на ее основе.
Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить полученные данные с оценочным значением, рассчитанным организацией.
В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактически полученными результатами.