Списывать стоимость производственного и хозяйственного инвентаря сразу в полной сумме.




Организация может начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере 100% первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету.

При применении данного способа ведения бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по указанным объектам в размере 100% их первоначальной стоимости отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в том же отчетном периоде, в котором объект принят к бухгалтерскому учету. При этом объект не списывается с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения использования).

В качестве производственного и хозяйственного инвентаря квалифицируются объекты, входящие в подраздел "Инвентарь производственный и хозяйственный" (код 16 0000000 по ОКОФ ОК 013-94). В новом ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), который применяется с 1 января 2017 г., хозяйственный и производственный инвентарь включен в группировку "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" ОКОФ (код 330.00.00.00.000).

Таким образом, малые предприятия и НКО имеют возможность единовременно списывать в состав расходов стоимость таких объектов, как мебель, бытовые электроприборы (чайники, кофеварки, обогреватели, кондиционеры, холодильники и т.п.), сейфы, часы и т.д. При этом стоимость объектов основных средств, относимых к инвентарю, значения не имеет.

Этот способ учета, безусловно, интересен "упрощенцам". Но и тем, кто применяет общий режим налогообложения, тоже имеет смысл о нем подумать. Очевидно, что стоимость большинства объектов, относимых к инвентарю, не превышает 100 000 руб. (лимит отнесения имущества к амортизируемому в целях налога на прибыль - см. подраздел 1.1.1). Соответственно, применение этого способа позволит единовременно списывать на расходы всю стоимость таких объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Подробнее о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета см. на с. 477.

 

2.8.1.5. Финансовые вложения

 

Для заполнения статьи "Финансовые вложения" вам потребуются данные по счетам 58, 59, 55 (суммы долгосрочных депозитов) и 73 (суммы долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций <*>;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Согласно разъяснению Минфина России, по статье "Финансовые вложения" в бухгалтерском балансе следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

 

Примечание. Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

 

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому выданные организацией беспроцентные займы, на наш взгляд, на счете 58 вообще отражать не следует. Логично использовать для их отражения счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Займы, выданные работникам организации (как процентные, так и беспроцентные), отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам".

При этом для заполнения статьи "Финансовые вложения" необходимо брать данные только о суммах процентных займов, выданных на срок свыше 12 месяцев.

Для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях предназначены таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу (см. с. 229 - 231).

 

2.8.1.6. Отложенные налоговые активы

 

Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Напомним, что ПБУ 18/02 обязательно к применению всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Малым предприятиям и некоммерческим организациям, имеющим право на применение упрощенных способов бухучета <*>, разрешено самостоятельно принимать решение о применении либо неприменении ПБУ 18/02. Соответствующее решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

--------------------------------

<*> Подробно о применении упрощенных способов учета см. на с. 477.

 

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (п. 14 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает в двух случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма ОНА, которая отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов на счете 09. Величина ОНА рассчитывается исходя из величины ВВР и ставки налога на прибыль.

 

Пример 2.3. Организация в марте 2016 г. получила убыток от реализации основного средства в сумме 80 000 руб. В бухгалтерском учете этот убыток в полном объеме учтен в составе расходов в марте.

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства признается не единовременно в момент реализации объекта, а постепенно (равными долями), в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что с момента реализации до окончания срока полезного использования реализованного объекта осталось 10 месяцев. Тогда сумма полученного убытка будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение 10 месяцев по 8000 руб. в месяц (80 000 руб.: 10 мес.) начиная с апреля.

Таким образом, сумма полученного в марте убытка в размере 80 000 руб. является вычитаемой временной разницей. Эта разница возникает в бухгалтерском учете в марте, а затем в течение 10 месяцев (начиная с апреля) уменьшается вплоть до полного списания.

Соответственно, в марте организация должна признать отложенный налоговый актив в сумме 16 000 руб. (80 000 руб. x 0,2). В бухгалтерском учете делается проводка, увеличивающая сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из бухгалтерской прибыли:

 

Д-т счета 09 К-т счета 68/НП - 16 000 руб. - признан отложенный налоговый актив.

 

Далее ежемесячно (с апреля по декабрь 2016 г.) по мере признания в налоговом учете очередной части полученного убытка (8000 руб.) происходит списание признанного ОНА:

 

Д-т счета 68/НП К-т счета 09 - 1600 руб. - отражено уменьшение ОНА в части суммы признанного в целях налогообложения убытка (8000 руб. x 0,2).

 

В итоге к концу года будет списана часть ОНА в размере 14 400 руб. Остаток ОНА на счете 09 на конец года составит 1600 руб. Эта часть ОНА будет погашена уже в следующем году (полное списание ОНА произойдет в январе 2017 г.).

 

Обратите внимание! При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) (счет 77) (п. 19 ПБУ 18/02).

Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

 

При развернутом отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по статье "Отложенные налоговые активы" отражается дебетовое сальдо по счету 09.

При сальдированном отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77. Если эта разница отрицательна, то по данной статье в балансе ставится прочерк.

 

2.8.1.7. Прочие внеоборотные активы

 

По статье "Прочие внеоборотные активы" может отражаться информация:

1) о вложениях во внеоборотные активы, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета "Строительство объектов основных средств"). Это могут быть, например, учтенные на счете 08 затраты на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР.

При учете затрат на создание НМА и на проведение НИОКР необходимо принимать во внимание разъяснения, содержащиеся в Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства".

Согласно этой Информации в стоимость актива (НМА или НИОКР) не включаются понесенные организацией расходы на получение новых знаний, поиск, оценку и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний, на поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг, на формулирование, проектирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам. Такие услуги целесообразно признавать в момент их осуществления и не включать в стоимость актива.

Для определения момента начала включения затрат в стоимость актива необходимо руководствоваться признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Такими признаками, в частности, могут быть:

- техническая осуществимость и намерение завершения создания актива;

- возможность использовать результаты работ для производственных и (или) управленческих нужд организации или продажи актива;

- возможность продемонстрировать наличие рынка для продукции, создаваемой с помощью результатов исследований и разработок и нематериального актива, либо полезность этих активов для внутренних целей;

- наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и использования актива;

- возможность надежно измерить затраты, относящиеся к активу в процессе его разработки.

Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость актива, учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

В случае если затраты на НИОКР в предшествовавшие отчетные периоды были признаны расходами текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды. Исключением являются случаи, когда организация допустила ошибку, определяемую и подлежащую исправлению в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Изложенная позиция Минфина России по вопросу учета затрат на НИОКР основана на нормах МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";

2) о стоимости оборудования, требующего монтажа (данные по счету 07);

3) об учтенных в составе расходов будущих периодов (счет 97) суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007);

4) об учтенных в составе расходов будущих периодов <*> иных активах организации, срок списания которых превышает 12 месяцев (данные по счету 97).

И не забывайте, что информация о том, какие конкретно активы нашли свое отражение по статье "Прочие внеоборотные активы", должна быть обязательно расшифрована (либо путем введения расшифровочных строк непосредственно в форму баланса, либо в пояснениях к балансу).

В типовой форме пояснений к балансу предусмотрена таблица 1.5 (см. с. 226), в которой можно расшифровать информацию о незавершенных НИОКР и незавершенных вложениях в НМА. Эту таблицу при желании можно расширить, дополнив ее сведениями о движении иных видов внеоборотных активов;

5) об МПЗ, используемых для создания внеоборотных активов (см. с. 151).

--------------------------------

<*> См. подраздел 2.8.2.7.

 

2.8.2. Оборотные активы (раздел II)

 

2.8.2.1. Запасы

 

2.8.2.1.1. Сырье, материалы

 

По статье "Запасы" отражается информация о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (данные со счетов 10, 14, 15, 16).

При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.

По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости.

Однако это не единственно возможный вариант.

Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетные цены можно определять по-разному:

- исходя из цены, указанной в договоре;

- по планово-расчетным ценам;

- по ценам предыдущего месяца и т.п.

Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и 16.

При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой: Д-т счета 10 К-т счета 15.

При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов.

По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной.

После того как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).

Порядок расчета суммы отклонений определен в п. п. 87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ.

Суммы отклонений списываются со счета 16 на те же счета, на которые были списаны материалы.

 

Примечание. В целях налогообложения прибыли возможность списания материалов на расходы по учетным ценам с последующей корректировкой величины расходов на сумму отклонений учетных цен от фактической себестоимости не предусмотрена. Поэтому бухгалтерский учет материалов с использованием счетов 15 и 16 может привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета (особенно в случае использования упрощенных вариантов списания сумм отклонений).

 

Обратите внимание! С 2016 г. малым предприятиям и НКО, имеющим право на упрощенный учет <*>, предоставлено право существенно облегчить себе учет МПЗ.

--------------------------------

<*> Подробно о применении упрощенных способов бухгалтерского учета см. подраздел 1.8.1.

 

Во-первых, им разрешено формировать стоимость МПЗ только лишь по цене поставщика (т.е. без учета дополнительных затрат, связанных с их приобретением). В этом случае стоимость МПЗ на счете 10 отражается по цене поставщика, а все остальные расходы, связанные с приобретением МПЗ, сразу, по мере осуществления, списываются на счета учета затрат.

Во-вторых, микропредприятиям вообще разрешено включать стоимость всех приобретаемых МПЗ в состав расходов сразу же (не дожидаясь фактического использования в деятельности организации). Другим малым предприятиям и НКО, имеющим право на упрощенный учет, тоже разрешено списывать МПЗ в расходы сразу по мере приобретения, но уже с оговоркой - если специфика их деятельности не предполагает накопление существенных остатков МПЗ на складах.

И, наконец, в-третьих, таким организациям разрешено без всяких дополнительных условий сразу (т.е. в момент приобретения) списывать в состав расходов стоимость МПЗ, приобретаемых для управленческих нужд. В этом случае стоимость приобретаемых МПЗ сразу списывается на счета учета затрат (в корреспонденции со счетами учета расчетов) без отражения на счете 10.

 

Примечание. Новые упрощенные способы бухучета МПЗ хороши для организаций, применяющих спецрежимы (УСН или ЕНВД). Если же организация находится на общем режиме налогообложения, то применение перечисленных упрощенных способов приведет к расхождениям с налоговым учетом и, соответственно, к необходимости ведения отдельного налогового учета операций с МПЗ.

 

* * *

 

Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Этот резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов организации.

Резервирование применяется ко всем материально-производственным запасам (материалам (счет 10), товарам (счет 41), готовой продукции (счет 43)), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость и (или) стоимость продажи снизилась.

На конец года организация определяет величину снижения стоимости МПЗ до их текущей рыночной стоимости по каждой единице учета и начисляет резерв.

Суммы созданного резерва отражаются по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих расходов.

В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. Для этого делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91 (см. комментарий к счету 14 Плана счетов).

Таким образом, в результате уценки материалов их стоимость на счете 10 не меняется. Но в активе баланса на конец года стоимость материалов показывается по статье "Запасы" за вычетом суммы созданного резерва.

Кредитовое сальдо счета 14 в балансе отдельно не отражается.

 

Обратите внимание! В налоговом учете (налог на прибыль) создание резерва по обесценение МПЗ не предусмотрено. В бухгалтерском же учете создание такого резерва по общему правилу является обязательным для всех организаций.

Однако из общего правила в 2016 г. появилось исключение: малые предприятия и НКО, которым разрешено вести упрощенный учет, получили право отказаться от создания резерва под обесценение МПЗ, закрепив это решение в бухгалтерской учетной политике (см. подраздел 1.8.1). Можем посоветовать бухгалтерам воспользоваться этим послаблением, так как это, во-первых, упрощает ведение бухучета МПЗ и, во-вторых, позволяет избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом (при применении как общего режима налогообложения, так и УСН).

 

* * *

 

Внимание! МПЗ, используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в балансе в составе внеоборотных активов.

 

Соответствующее требование нашло свое отражение в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Данное требование обосновывается положениями п. 2 ПБУ 5/01, согласно которому к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, не удовлетворяют указанным характеристикам, они в силу п. 2 ПБУ 5/01 не могут быть признаны частью материально-производственных запасов организации.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.

В этой связи, согласно разъяснениям Минфина России, сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, должны отражаться в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов.

Возникает вопрос: на каком счете учитывать такое сырье (материалы)?

На наш взгляд, самое логичное - выделить на счете 10 отдельный субсчет "Сырье (материалы), предназначенное для создания внеоборотных активов". Соответственно, остаток по этому субсчету будет отражаться в бухгалтерском балансе в разделе "Внеоборотные активы".

 

Пример 2.4. Организация ведет строительство офисного здания и приобретает для нужд строительства материалы на сумму 4 000 000 руб. В течение 2016 г. на нужды строительства (Д-т счета 08 К-т счета 10) отпущены материалы на сумму 2 500 000 руб. Остаток на счете 10 на 31 декабря 2016 г. - 1 500 000 руб. Эта сумма отражается в балансе в разделе "Внеоборотные активы" (в данном случае по статье "Основные средства" с расшифровкой по строке "В том числе объекты незавершенного строительства" (см. подраздел 2.8.1.4.9)).

 

Примечание. Рассмотренные требования относятся лишь к тем МПЗ, которые однозначно предназначены для создания внеоборотных активов.

 

Если МПЗ изначально приобретаются для использования в текущей деятельности и при определенных обстоятельствах могут быть использованы при создании внеоборотных активов, то такие МПЗ следует отражать в балансе в общем порядке в составе оборотных активов.

 

2.8.2.1.2. Готовая продукция и товары

 

По статье "Запасы" отражается информация о готовой продукции и товарах для перепродажи (данные, отраженные на счетах 41, 42, 43, 14, 15, 16).

Готовая продукция и товары для перепродажи являются частью МПЗ.

Правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по учету МПЗ.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Общие правила определения фактической себестоимости товаров ничем не отличаются от правил определения фактической себестоимости материалов.

Организациям торговли предоставлено право формировать фактическую себестоимость товаров без учета расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) (п. 13 ПБУ 5/01).

Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Принятый организацией торговли порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

Организациям розничной торговли разрешено оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В этом случае торговые наценки учитываются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары".

Выбранный вариант оценки товаров должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

В конце года создается резерв под снижение стоимости МПЗ, и в активе баланса данные о стоимости готовой продукции и товаров показываются за вычетом суммы созданного резерва (см. с. 150).

 

Примечание. Резерв создается в том числе при реализации готовой продукции по цене ниже себестоимости.

 

В случае если организацией заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости и на конец года отгрузка продукции покупателю еще не произведена, организации следует начислить соответствующий резерв.

Такие разъяснения приведены в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

При этом в соответствии с п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Поэтому на конец отчетного года в бухгалтерском балансе указанная готовая продукция отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

 

Пример 2.5. На конец 2016 г. на складе организации числятся остатки готовой продукции на сумму 1 200 000 руб. (остаток по счету 43 "Готовая продукция"). При этом в декабре 2016 г. организацией заключен договор поставки этой продукции на сумму 900 000 руб. (без учета НДС). Срок поставки - февраль 2017 г.

В такой ситуации на конец года следует создать резерв под снижение стоимости готовой продукции в размере 300 000 руб. 31 декабря 2016 г. делается проводка:

 

Д-т счета 91 К-т счета 14 - 300 000 руб.

 

В бухгалтерском балансе за 2016 г. по статье "Запасы" стоимость готовой продукции отражается в оценке за вычетом суммы резерва - 900 000 руб. Информация о сумме созданного резерва с пояснением причины его создания отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В январе 2017 г. начисленный резерв восстанавливается:

 

Д-т счета 14 К-т счета 91 - 300 000 руб.

 

В феврале 2017 г. в общеустановленном порядке отражается убыточная операция по реализации готовой продукции.

 

Обратите внимание! Для малых предприятий и НКО, которые вправе вести упрощенный учет, в 2016 г. появились дополнительные возможности упростить учет МПЗ, в том числе готовой продукции и товаров для перепродажи. В частности, такие организации могут отказаться от создания резерва под обесценение МПЗ (см. подраздел 1.8.1).

 

2.8.2.1.3. Прочие запасы

 

По статье "Запасы" также отражается следующая информация:

1) о товарах отгруженных (данные по счету 45).

В частности, здесь может быть отражена стоимость объектов недвижимости, переданных покупателям, по которым еще не осуществлена регистрация перехода права собственности. Однако, на наш взгляд, более правильным является отражение этой информации по строке "Прочие оборотные активы" (см. подраздел 2.8.1.4.8);

2) незавершенном производстве (данные по счету 20);

3) расходах на продажу (данные по счету 44).

Учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи "Запасы".

Информация о запасах приводится в балансе единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.

Данные о движении запасов по видам и группам следует раскрыть в пояснениях к балансу.

В типовой форме пояснений для этих целей предусмотрена таблица 4.1 (см. с. 231), в которой помимо себестоимости запасов на начало и конец отчетного периода, данных об их поступлении и выбытии за отчетный период отражаются следующие сведения по видам (группам) запасов за отчетный и предыдущий годы:

- о величине резерва под снижение стоимости запасов;

- убытках от снижения стоимости запасов;

- обороте запасов между их видами (группами).

В таблице 4.2 "Запасы в залоге" (см. с. 231) отражаются данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на 31 декабря 2016 г., 31 декабря 2015 г. и 31 декабря 2014 г.

 

2.8.2.2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям

 

По этой статье отражается информация о суммах "входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19).

По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС:

1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС);

2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом;

4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами:

1) счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету;

2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров;

3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

4) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> Имеется в виду ситуация, когда в принципе организация имеет право на вычет НДС, но в силу невыполнения каких-либо дополнительных условий (например, из-за отсутствия счета-фактуры или истечения сроков применения вычетов, установленных гл. 21 НК РФ) предъявить к вычету соответствующую сумму не представляется возможным.

 

Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В общем случае вычет НДС предоставляется независимо от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщику.

В настоящее время уплата НДС является обязательным условием для вычета в следующих ситуациях:

1) ввоз товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм;

2) вычет НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после того, как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет;

3) приобретение товаров (работ, услуг) на основании товарообменных сделок и (или) сделок, расчеты по которым осуществляются ценными бумагами либо путем зачета взаимных требований. Если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 г., то сумма "входного" НДС может быть предъявлена к вычету, только если она оплачена поставщику безналичным путем (на основании платежного поручения на перечисление денежных средств).

Соответственно, в перечисленных выше случаях до момента оплаты указанные суммы НДС числятся на счете 19 и к вычету не предъявляются.

Помимо этого, на счете 19 на конец года могут "зависнуть" суммы "входного" НДС по операциям, для которых предусмотрен особый порядок применения вычетов:

- операции, облагаемые НДС по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- производство товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ).

Также на счете 19 могут "задержаться" суммы НДС, по которым от поставщиков вовремя не поступили счета-фактуры либо в полученных счетах-фактурах есть ошибки, которые требуют исправления. До момента получения счета-фактуры (исправленного счета-фактуры) соответствующие суммы НДС к вычету не предъявляются.

Кроме того, стоит напомнить о том, что с 2015 г. налогоплательщики в соответствии с п. 1.2 ст. 172 НК РФ могут заявлять "входной" НДС к вычету в любом квартале в течение 3 лет с момента принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг) (см. с. 384). Поэтому суммы "входного" НДС в общем случае могут "висеть" на счете 19 до 3 лет, дожидаясь того момента, когда налогоплательщик решит предъявить их к вычету.

 

2.8.2.3. Дебиторская задолженность

(резервы по сомнительным долгам)

 

По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец 2016 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам).

 

Обратите внимание! В данную строку баланса не включается информация об авансах, выданных в связи со строительством объектов основных средств. Эти суммы отражаются в составе внеоборотных активов (см. подраздел 2.8.1.4.10).

 

В балансе отсутствует какая-либо расшифровка статьи "Дебиторская задолженность".

Однако Минфин России рекомендует данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (счет 62) в случае их существенности отражать в балансе обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (счет 60) (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Кроме того, информация о характере дебиторской задолженности подробно раскрывается в таблице 5.1 (см. с. 232) типовой формы пояснений к балансу. Этой информации вполне достаточно для того, чтобы пользователи отчетности получили реальное представление о составе дебиторской задолженности.

В таблице 5.1 показываются данные о движении краткосрочной и долгосрочной задолженности и о суммах начисленных резервов по сомнительным долгам. Данные приводятся за 2016 и 2015 гг.

Кроме того, в типовой форме пояснений предусмотрена отдельная таблица 5.2, в которой приводятся данные о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов.

 

* * *

 

Согласно Рекомендациям Минфина России, при заполнении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность в части авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, отражается в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).

Очевидно, что эти требования актуальны лишь для организаций - плательщиков НДС. Неплательщики НДС вычетами не пользуются, поэтому показывают в балансе в составе дебиторской задолженности полную сумму перечисленных авансов с учето



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-03-31 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: