Чистые активы показывают, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), то есть позволяют оценить уровень платежеспособности предприятия. По своей сути чистые активы можно идентифицировать с величиной собственного капитала, поскольку они отражают уровень обеспеченности вложенных собственниками средств активами организации.
Расчет по данным бухгалтерского баланса: ЧА=А – П, где А, П — активы и пассивы соответственно, принимаемые для расчета чистых активов.
Величина активов (А) определяется как сумма внеоборотных активов (стр. 190) и оборотных активов. Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» (стр. 590) и «Краткосрочные обязательства» (стр. 690) за вычетом статьи «Доходы будущих периодов».
оценка соотношения чистых активов и уставного капитала. Такое исследование позволяет выявить степень близости организации к банкротству. Об этом свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине оказываются меньше или равны уставному капиталу. ГК РФ установлено, что если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации;
В целом проведение углубленного анализа чистых активов позволяет выявить пути их повышения (улучшение структуры активов; выбор и использование оптимальных методов оценки товарно-материальных запасов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; продажа или ликвидация не используемого в деятельности предприятия имущества; увеличение объемов продаж за счет повышения качества продукции, поиска новых рынков ее сбыта, оптимизации ценовой политики; осуществление эффективного контроля состояния запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, других активов и пассивов организации). На основе этого появляются возможности роста финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта, его инвестиционной привлекательности.
Для обобщения информации о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный год предназначен пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 отражается начисление налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и составляется бухгалтерская запись:
Д 99 К68.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций не уменьшают.
В конце отчетного периода (31 декабря) счет 99 закрывается. Такая итоговая операция называется реформацией бухгалтерского баланса.
Для учета сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 84-1 – Прибыль, подлежащая распределению; 84-2 – Нераспределенная прибыль; 84-3 – Непокрытый убыток.
По итогам года после реформации баланса составляются следующие записи:
Д 99 К 84-1 – отражена чистая прибыль отчетного года.
Д 84-3 К 99 – отражен чистый убыток.
По результатам отчетного года собственники организации могут принимать решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на: 1) выплату дивидендов акционерам (Д 84-1 К 75); 2) на создание и пополнение резервного капитала (Д 84-1 К 82); 3) на погашение убытков прошлых лет (Д 84-1 К 84-3).
После отражения в учете использования прибыли составляется запись Д 84-1 К 84-2.
Собственники также могут принимать решение о погашении полученного убытка. Убыток может быть погашен: 1) за счет целевых взносов акционеров (Д 75 К 84-3); 2) за счет средств резервного капитала (Д 82 К 84-3); 3) за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет (Д 84-2 К 84-3).
Убыток также может быть погашен по решению собственников организации при уменьшении величины уставного капитала до величины чистых активов организации (Д 80 К 84-3). Также собственники могут принять решение о непогашении убытка и оставить его на балансе организации.
Содержание и техника составления Бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату.
При заполнении баланса необходимо соблюдать следующие условия: 1) нельзя засчитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев предусмотренных законодательством (п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения № 34н); 2) основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; 3) активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; 4) иностранную валюту необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ; 5) несущественные активы и обязательства обособленно не приводят; 6) отрицательные значения приводят в круглых скобках; 7) в графе 3 отражается сальдо по счетам по состоянию на отчетную дату отчетного периода; 8) в графе 4 приводят сальдо по счетам за предыдущий год; 9) в графе 5 – указывается год, предшествующий предыдущему.
Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три – в пассиве: 1) Внеоборотные активы; 2) Оборотные активы; 3) Капитал и резервы; 4) Долгосрочные обязательства; 5) Краткосрочные обязательства.
Необходимо помнить, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин (например: сч. 01 – основной; сч. 02 – регулирующий).
Регулирующими величинами признаются: - суммы начисленной амортизации; - резерв под снижение стоимости материальных ценностей; - резерв под обесценение финансовых вложений; - резерв по сомнительным долгам.
При этом регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются.
Существуют разные виды бухгалтерских балансов: - вступительный (организационный); - периодический и годовой (операционные); - соединительный (фузионный); - разделительный; санируемый; - ликвидационный; сводный; - сводно-консолидируемый.
Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки.
Вступительный (организационного) баланс составляется на момент возникновения организации. Баланс заново создаваемых организаций состоит в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Для существующих организаций -открытия счетов в новом отчетном году.
Периодический и годовой (операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). Однако периодический баланс составляется обычно на основе книжных данных, а составлению годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует большая подготовительная работа.
Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный, являющийся завершением отчетного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственность балансов.
Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой части капитала для образования новой организации.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.
Ликвидационный баланс формируется при ликвидации организации. Некоторые статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». Однако в ликвидационном балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.