К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами. По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций, которые не котируются на бирже, и вклады в уставные капиталы иных организаций во всех случаях относятся к долгосрочным финансовым вложениям, что связано с трудностями перепродажи акций и возврата инвестиционных средств.
К краткосрочным относятся вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, а также на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты и др. Такие объекты инвестиций без особых затруднений в любой момент могут быть реализованы или иным путем превращены в деньги.
Финансовые вложения учитываются на активном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету для раздельного учета отдельных финансовых вложений могут быть открыты субсчета «Паи и акции», «Облигации», «Предоставленные займы», «Депозиты». Акции, сертификаты и другие финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.
В числе основных способов вложения временно свободных денежных средств предприятия являются вложения в уставные капиталы других организаций, затраты на приобретение акций других организаций, приобретение облигаций, финансовые вложения в займы, по долгосрочной аренде имущества, в операции с ценными бумагами.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ, дочерних и зависимых обществ и других организаций отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и по кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет вклада в уставные капиталы.
Акции других организаций приобретаются чаще всего за деньги. Если оплачивается полная стоимость пакета акций другой организации, то фактические затраты отражаются записью: Д-т58 К-т 50, 51, 52 (валютные ценности пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ России, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал организации, получившей инвестиции).
Если в оплату акций АО передается другое имущество, то фактическая стоимость этого имущества отражается:
- Д-т 58 К-т 01, 04, - передача основных средств, нематериальных активов оцененных по договорной стоимости. Одновременно учитываются суммы накопленной амортизации по переданным объектам проводкой: Д-т 02, 05 К-т 01, 04. Объекты основных средств могут передаваться в качестве вклада в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этих случаях вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации;
- Д-т58 К-т 91- материальных оборотных средств и одновременно на их фактическую себестоимость составляется запись Д-т 91 К-т 10 43, 41.
В аналитическом учете отражаются не только фактические затраты на инвестиции, но и сумма стоимости вкладов в уставный капитал иных предприятий.
Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой кредитор получает доход в виде заранее обусловленного процента. Облигации выпускают государство и коммерческие хозяйственные структуры на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму денег, равную номинальной стоимости облигаций и обусловленному проценту (например, купонному доходу). В зависимости от наступления срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные облигации (срок погашения последних наступает не ранее чем через год). В аналитическом учете затраты подразделяются по организациям и фирмам, выпустившим облигации с указанием их номеров и процентов по ним. Облигации вместе с копией составленного по ним реестра хранятся в кассе хозяйствующего субъекта.
Денежные средства, выданные в долг, могут быть не только в форме облигаций, их можно предоставлять взаймы по договору, по векселю и под другие обязательства.
Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу требовать по истечении срока обязательства уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Применение векселей в качестве долговых обязательств сопряжено с получением процентов по векселям их держателями.
Денежные или валютные средства, переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью: Д-т 58 К-т 50, 51, 52. Поступление средств в погашение займов и процентов по ним отражаются: Д-т 50, 51, 52 К-т 58. Сумма поступивших процентов, ранее начисленных по займу: Д-т 98 К-т 91.
В современной практике получила распространение так называемая финансовая долгосрочная аренда имущества, при которой арендатор принимает на себя обязанности собственника полученного от арендодателя имущества, несет ответственность за его сохранность, правильную эксплуатацию, своевременный выкуп стоимости имущества. Операция по финансовой аренде, по сути, является формой долгосрочного займа арендатору, выдаваемого не деньгами, а арендуемым имуществом. Однако, это самостоятельный вид взаимоотношений между арендодателем и арендатором. Финансовые вложения в имущество, передаваемое в долгосрочную финансовую аренду, арендатор возмещает в течение всего срока такой аренды. Платежами арендатор погашает стоимость полученного имущества, а также проценты за предоставление рассрочки платежа. Эти проценты и предоставляют собой доход арендодателя, который зачисляется им на счет прибыли. Прибыль по операциям долгосрочной финансовой аренды отражается в бухгалтерском учете по мере наступления очередных сроков платежей.
Операции по реализации на биржах и иным путем акций и облигаций других организаций, иных ценных бумаг, включая и государственные, и погашению облигаций учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета субсчет «Реализация ценных бумаг» записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг к моменту реализации: Д-т 91 К-т 58.
Доходы от участия в капитале других организаций, в том числе в форме дивидендов на акции, которыми владеет организация, поступают извне, то есть перечисляются на расчетный (валютный) счет организации теми, кто эти доходы и дивиденды объявляет и выплачивает. По мере поступления таких доходов (дивидендов) на банковские счета организации их отражают: Д-т 51, 52 К-т91.