Каждая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете капитал условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организаций.
В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Уставный капитал
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия предназначен счет 80 «Уставный капитал».
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается записью: Д-т 75 К-т 80. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (Д-т 50,51,52 К-т 75).
Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование капитала по видам акции.
Добавочный капитал
Сумма дооценки внеоборотных активов организации, производимой в установленном порядке, курсовой разницы, образовавшейся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 «Добавочный капитал».
К счету 83 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета: «Прирост стоимости имущества по переоценке», «Эмиссионный доход», «Курсовые разницы».
На субсчете «Прирост стоимости имущества по переоценке» учитываются состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства».
На субсчете «Эмиссионный доход» предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акции) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83«Добавочный капитал».
На субсчете «Курсовые разницы» учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате отличия оценки валюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимого в счет вклада в уставный капитал, от оценки этого имущества, согласно учредительных документов. Положительная курсовая разница (кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями») относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательная – в дебет счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
1) увеличения уставного капитала (Д-т83 К-т 80);
2) погашения снижения стоимости основных средств в результате их переоценки (Д-т 83 К-т 01)
3) распределения между учредителями организации (Д-т 83 К-т 75)
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Резервный капитал
Другим немаловажным источником собственных средств организации является резервный капитал. Созданный в соответствии с законодательством резервный капитал для покрытия непроизводственных потерь и убытков, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей учитывается и отражается в отчетности отдельно.
Информация о состоянии и движении резервного капитала, используемого в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, отражается на счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» – в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года») – в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, и т.д.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.