Прямые расходы .
2.1. Определим необходимый размер сырья и материалов по следующей формуле:
,
где
mij — норма расхода i-гo материала на производство одного j-гo изделия;
pj — цена i-гo материала.
Таблица 1. (Приложение 3, 4)
| № | Основные материалы, используемые в производстве продукции | Стоимость материалов для изделия А, руб. | Стоимость материалов для изделия Б, руб. |
| 1. | А | 3,56*75,7 = 269,492 | 5,6*75,7 = 423,92 |
| 2. | В | 1,19*12,4=14,756 | 3,9*12,4=48,36 |
| 3. | Г | 1,06*32,5=34,45 | 2,6*32,5=84,5 |
| 4. | Д | 1,05*43,2=45,36 | 4,3*43,2=185,76 |
| 5. | Ж | 1,03*95,8=98,674 | 2,9*95,8=277,82 |
| 6. | И | 0,02*48,6=0,972 | 4,4*48,6=213,84 |
| Итого: | 463,704 | 1234,2 |
2.2. Затем необходимо найти размер заработной платы основных производственных рабочих. Заработная плата на единицу изделия равна произведению стоимости одного часа труда основных производственных рабочих (Приложение 1 — 150 руб.) на трудоемкость изделия:
1) для изделия А: 150*6,1 = 915 руб.
2) для изделия Б: 150*7,1 = 1065 руб.
2.3. Определим начисления на заработную плату. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 30,9% от заработной платы (Приложение 1).
1) по изделию А: 915*0,309 = 282,74 руб.
2) по изделию Б: 1065* 0,309 = 329,09 руб.
2.4. Далее определяем стоимость технологической энергии на единицу продукции. Расход электричества на единицу выпуска*стоимость 1 кВт электроэнергии для изделий А и Б (Приложение 9 — 3,95 руб./кВт).
Электроэнергия для производства равна:
1) для изделия А: 5*3,95 = 19,75 руб.
2) для изделия Б: 6*3,95 = 23,7 руб.
Таблица 2. Калькуляция себестоимости на единицу изделия (прямые расходы)
| № п/п | Статьи калькуляции | Изделие А, руб. | Изделие Б, руб. |
| 1. | Сырье и материалы | 463,704 | 1234,2 |
| 2. | Заработная плата основных производственных рабочих | ||
| 3. | Начисления на заработную плату основных производственных рабочих. | 282,74 | 329,09 |
| 4. | Стоимость технологической энергии на единицу продукции | 19,75 | 23,7 |
| Итого: | 1681,194 | 2651,79 |
Косвенные расходы.
2.5. Найдем сумму общецеховых расходов.
Данная статья калькуляции является комплексной по составу и косвенной по способу отнесения на себестоимость единицы изделия. К общецеховым расходам относятся:
• амортизация оборудования, а также затраты на его содержание и ремонт;
• затраты на содержание, ремонт и амортизацию помещения цеха;
• затраты на топливо, энергию для бытовых и общепроизводственных нужд;
• заработная плата рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования и
помещения цеха, начисления на заработную плату;
• оплата труда персонала цехового уровня управления и начисления на нее;
и т.д.
а) Найдем годовые затраты на амортизацию и ремонт оборудования.
Затраты на амортизацию и ремонт оборудования составляют 17% от стоимости оборудования (Приложение 1: 15% — затраты на амортизацию оборудования и 2% — затраты на ремонт оборудования). Таким образом, годовые затраты на амортизацию и ремонт оборудования равны: 600*0,17 = 102 тыс. руб. в год
б) Найдем годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей.
Затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей составляют 5,5% от стоимости всех производственных помещений (Приложение 1: 4,5% — норма амортизаций зданий в год и 1% — средние затраты на ремонт в год от стоимости цеха). Чтобы найти затраты на содержание, ремонт и амортизацию производственных и вспомогательных помещений и офисов для линейных руководителей, разность между общей стоимостью помещения и стоимостью площади офиса умножим на норму амортизации зданий.
(90+18)*25 = 2700 тыс.руб.
2700*0,055=148,5 тыс. руб
в) Найдем годовую стоимость вспомогательных материалов и инструмента. (Приложение 8)
Таблица 3 Стоимость вспомогательных материалов и инструментов
| № п/п | Позиции | Цена за единицу без НДС, руб. | Норма | Примечание | Цена за год | |
| Инструмент | ||||||
| Круг отрезной по стали | 5 шт. | |||||
| Камень точильный | 1 шт. | |||||
| Полотно ножовочное по металлу | 5 шт. | |||||
| Сверло по металлу | 2 компл. | |||||
| Зубило | 3 шт. | На год | ||||
| Молоток 150 г | 2 шт. | На год | ||||
| Кувалда 500 г | 1 шт. | На год | ||||
| Рулетка 5 м | 3 шт. | На год | ||||
| Микрометр 50 | 1 шт. | На 5 лет | ||||
| Ключи гаечные комбинированные | 3 компл. | На год | ||||
| Отвертка плоская № 1,2,3,4 | 2 компл. | На год | ||||
| Дрель электрическая ручная малая | 2 шт. | На 5 лет | ||||
| Расходные материалы | ||||||
| Лен | 1 кг | |||||
| Керосин | 7 л | |||||
| Смазка солидол | 5 кг | |||||
| Масло индустриальное | 6 кг | |||||
| Лампы накаливания 40,60, 100 W, 220В | По 3 шт. | |||||
| Лампы люминесцентные ЛБ40,ЛБ80 | 16,5 | По 3 шт. | ||||
| Диоды Д246А, Д132-32-14У2 | По 5 шт | |||||
| Изолента ПВХ | 4 рулона | |||||
| Итого | 20 344 |
г) Рассчитаем годовую стоимость спецодежды (Приложение 7).
Таблица 4. Стоимость спецодежды
| № п/п | Наименование | Цена, руб. | Норма расхода | Всего основных и вспомогательных рабочих (*19) |
| Рукавицы х/б, пар | 1 в месяц | |||
| Рукавицы брезентовые, пар | 1 в месяц | |||
| Фуфайка ватная, шт. | 1 на 3 года | |||
| Костюм х/б, комплект | 1 на 2 года | |||
| Итого |
д) Расчет расходов на электричество, воду и газ (Приложение 9).
Таблица 5. Расходы на электричество, воду и газ.
| Технология А | Технология Б | Для А | Для Б | ||
| Расход воды в месяц | 100 м3 | 150 м3 | 25608 руб. | 38412 руб. | |
| Расход газа в год на отопительный сезон | 12 000 м3 | 10 500 м3 | 34680 руб. | 30345 руб. | |
| Расход электричества | 3 500 кВт | 3 200 кВт | 165900 руб. | 151680 руб. | |
| Стоимость воды, без НДС | 21,34 руб. /м3 | Итого: 226188 руб. | Итого: 220437 руб. | ||
| Стоимость газа, без НДС | 2,89 руб./м3 | ||||
| Всего расходы составляют: 446625 руб. | |||||
| Стоимость электроэнергии, без НДС | 3,95 руб./кВт |
е) Найдем заработную плату рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования и помещения цеха, и линейных руководителей.
Определим годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей по следующей формуле: ((Количество линейных руководителей +кол-во вспомогательных рабочих)* среднюю з\п)*12
((2+3)*15)*12=900 тыс.руб
Годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей составляет 900 тыс.руб.
Отчисления на заработную плату во внебюджетные фонды составляют 30,9%, т.е.:
900*0,309 = 278,1 тыс. руб.
Таким образом, годовой фонд оплаты труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей с начислениями составляет: 900 + 278,1 = 1 178,1 тыс. руб.
Таблица 6. Смета общецеховых расходов (годовая)
| № п/п | Статьи затрат | Сумма, тыс. руб. |
| 1. | Содержание, ремонт и амортизация оборудования | |
| 2. | Содержание, ремонт и амортизация производственных и вспомогательных помещений | 148,5 |
| 3. | Инструмент | 4, 288 |
| 4. | Вспомогательные материалы | 15, 336 |
| 5. | Спец. одежда | 8,934 |
| 6. | Топливо, энергия для бытовых и общепроизводственных нужд | 446, 625 |
| 7. | Оплата труда вспомогательных рабочих и линейных руководителей с начислениями | 1 178,1 |
| Итого: | 1903,783 |
Все эти затраты являются накладными и распределяются на себестоимость отдельных изделий пропорционально некоторой условной базе. Чаще всего в роли базы используется заработная плата основных производственных рабочих.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ЦР ст – ставка распределения общецеховых накладных расходов.
Найдем годовой фонд заработной платы основных производственных рабочих на единицу изделия: Трудоемкость j-го изделия * Емкость рынка для j-го изделия * Стоимость одного часа труда основных производственных рабочих * 12 (Приложение 1, 2):
1) для изделия А: 6,1*200*150*12 = 2196000 руб.
2) для изделия Б: 7,1*150*150*12 = 1917000 руб.
Всего: 2196000+1917000=4113000 руб.
Ставка распределения накладных расходов:
Найдем общецеховые расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ЦР j – общецеховые расходы в расчете на единицу j –й продукции,
ЗП о.п.рj – заработная плата основных производственных рабочих в расчете на единицу продукции.
Для продукции вида А заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия составляет 915 рублей, для продукции вида Б — 1065 рублей:
рублей;
рублей
2.6. Найдем сумму общезаводских (общехозяйственных) расходов.
Данная статья себестоимости по составу затрат является комплексной, а по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - косвенной.
В данную статью включают затраты, возникающие на высшем уровне управления предприятием: заработная плата специалистов и руководителей на уровне предприятия в целом, начисления на нее; содержание, ремонт и амортизация помещений, общих сооружений (например, газопровод); амортизация помещения, в котором располагается администрация предприятия; затраты на ремонт помещения, в котором располагается администрация предприятия; расходы на рационализацию; страхование имущества и т.д.
1) Определим годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена по формуле:
где
— численность специалистов и руководителей высшего звена;
— средняя заработная плата специалистов и руководителей высшего звена, тыс. руб. При этом она может быть выше заработной платы вспомогательных рабочих и линейных руководителей на 20-30% (возьмем 20%): 15*1,2 = 18 тыс. руб.
Годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена составляет 864 тыс. руб.
Отчисления на заработную плату во внебюджетные фонды составляют 30,9%, т.е.: 864*0,309 = 266, 976 тыс. руб.
Таким образом, годовой фонд заработной платы специалистов и руководителей высшего звена с начислениями составляет: 864 + 266, 976 = 1 130, 976 тыс. руб.
2) Найдем годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений.
Затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений составляют 5% от стоимости всех офисных помещений (Приложение 1: 4,5% — норма амортизаций зданий в год и 0,5% — средние затраты на ремонт в год от стоимости здания администрации). Стоимость офисных помещений 900тыс. руб. Таким образом, годовые затраты на содержание, ремонт и амортизацию офисных помещений равны: 900*0,05 = 45 тыс.руб.
3) Затраты на рационализацию составляют 25% от годового фонда заработной платы специалистов и руководителей высшего звена и равны: 1 130, 976*0,25 = 282, 744 тыс. руб.
4) Затраты на страхование имущества составляют 3% от стоимости оборудования и равны: 600*0,03 = 18 тыс. руб.
5) Найдем сумму прочих расходов (Приложение 9).
Таблица 7. Прочие расходы
| Название расходов | Цена, руб | Сумма, руб | |
| Расходы на бумагу и канцелярские товары | 3 000 руб. в месяц | 3000*12=36000 | |
| Подписка на периодические издания | 25 800 руб. на 6 месяцев | 25800*2=51600 | |
| Плата за междугородние телефонные переговоры | 3 500 руб. в месяц | 3500*12=42000 | |
| Вывоз бытовых отходов | 802 руб. в месяц | 802*12=9624 | |
| Ремонт и обслуживание орг. Техники | 2500 руб. в месяц | 2500*12=30000 | |
| Расчетно-кассовое обслуживание | за обслуживание счета | 500 руб. в месяц | 500*12=6000 |
| Итого: | 175224 руб. | ||
Годовая сумма прочих расходов составляет 175 224 рублей.
Таблица 8. Смета общезаводских (общехозяйственных) расходов (годовая)
| № п/п | Статьи затрат | Сумма, тыс. руб. |
| 1. | Заработная плата специалистов и руководителей высшего звена с начислениями | 1 130, 976 |
| 2. | Содержание, ремонт и амортизация офисных помещений | |
| 3. | Затраты на рационализацию | 282, 744 |
| 4. | Затраты на страхование имущества | |
| 5. | Прочие расходы | 175, 224 |
| Итого: | 1 651,944 |
Порядок отнесения на себестоимость аналогичен порядку отнесения на себестоимость общецеховых расходов.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ОЗР ст – ставка распределения общезаводских накладных расходов.
Найдем общезаводские расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ОЗР j – общезаводские расходы в расчете на единицу j – й продукции,
ЗП о.п.рj – заработная плата основных производственных рабочих в расчете на единицу продукции.
Для продукции вида А заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия составляет 915 рублей, для продукции вида Б — 1065 рублей:
рублей;
рублей.
Сумма вышеперечисленных статей дает производственную себестоимость единицы продукции. Производственная себестоимостьединицы изделия = Стоимость сырья и материалов + Заработная плата основных производственных рабочих на единицу изделия + Начисления на заработную плату основных производственных рабочих на единицу изделия + Расходы на электроэнергию на единицу изделия + Сумма общецеховых расходов + Сумма общехозяйственных расходов:
1) для изделия А: 463,704 + 915 + 282,735 + 19,75 + 430,1 + 366 = 2477,289 рублей;
2) для изделия Б: 1234,2 + 1065 + 329,085 + 23,7 + 500,6 + 426 = 3578,585 рублей.
Далее найдем годовую производственную себестоимость продукции по следующей формуле:
(Емкость рынка для изделия А * Производственную себестоимость изделия А + Емкость рынка для изделия Б * Производственную себестоимость изделия Б) * 12 = (200*2477,289 + 150*3578,585)*12 = 12 386 946,6 рублей.
2.7. Найдем сумму внепроизводственных расходов.
В данную статью включаются затраты, связанные с реализацией продукции.
Внепроизводственные расходы включают в себя расходы на рекламу продукции, затраты на транспортировку продукции до потребителя и т.п.
Размещение рекламы в телефонным справочнике «Фолиант» - 3800 руб. за год. Реклама также размещается и Интернете (ежемесячная плата за пользование Интернетом – 1500 руб.). Сумма расходов на рекламу продукции равна: 3 800 + 1 500*12 = 21 800 рублей.
Затраты на транспортировку продукции до потребителя составляют менее 3% от производственной себестоимости (1%): 12 386 946,6*0,01=123 869,5 рублей.
Таким образом, сумма внепроизводственных расходов равна: 21 800 + 123 869,5= 145 669,5 рублей.
Внепроизводственные расходы на единицу продукции могут рассчитываться либо прямым счетом, либо косвенно – пропорционально некоторой условной базе. В качестве базы для распределения используют производственную себестоимость.
Ставка распределения накладных расходов:
,
где ВНР ст – ставка распределения внепроизводственных накладных расходов.
Найдем внепроизводственные расходы для каждого вида продукции по формуле:
,
где
ВНР j – внепроизводственные накладные расходы в расчете на единицу j – й продукции,
S пj – производственная себестоимостьединицы j – й продукции.
рублей
рубля
Сумма всех статей дает полную себестоимость единицы продукции. Полная себестоимость единицы продукции = Производственная себестоимость единицы продукции + Внепроизводственные расходы на единицу продукции:
1) для изделия А: 2 477,289 + 29 = 2506,289 рублей;
2) для изделия Б: 3 578,585 + 42 = 3620,585рублей.
Таблица 9. Калькуляция себестоимости на единицу изделия
| № п/п | Статьи калькуляции | Изделие А, руб. | Изделие Б, руб. |
| 1. | Прямые расходы: | ||
| 1.1 | Сырье и материалы | 463,704 | 1234,2 |
| 1.2 | Заработная плата основных производственных рабочих | ||
| 1.3 | Начисления на заработную плату основных производственных рабочих. | 282,735 | 329,085 |
| 1.4 | Стоимость технологической энергии на единицу продукции | 19,75 | 23,7 |
| Итого прямых расходов: | 1681,189 | 2651,985 | |
| 2. | Общецеховые расходы | 430,1 | 500,6 |
| Итого цеховая себестоимость | 2111,289 | 3152,585 | |
| 3. | Общезаводские расходы | ||
| Итого производственная себестоимость | 2477,289 | 3578,585 | |
| 4. | Внепроизводственные расходы | ||
| Итого полная себестоимость | 2506,289 | 3620,585 |
Нормирование запасов