Задание: Проанализируйте предложенные ситуации.
Ситуация 14
Рассмотрите следующие варианты сочетаний различных видов аудиторских доказательств. Расположите их по убыванию степени надежности. Определите, для подтверждения какой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности используются приведенные аудиторские доказательства.
1.Цель: Подтвердить, что здания являются собственностью аудируемого лица.
Таблица 4
Виды аудиторских доказательств (вариант 1)
| Доказательство | Классификация |
| Устное заявление охранника, подтверждающее, что здания являются собственностью предприятия. | |
| Письменное подтверждение нотариуса о том, что у предприятия имеются документы, подтверждающие владение предприятием заводскими зданиями. | |
| Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющих государственную регистрацию, подтверждающие владение предприятием заводскими зданиями. | |
| Устное заявление директора, подтверждающее владение организацией заводскими зданиями. | |
| Заявление, подписанное директором, подтверждающее владение организацией заводскими зданиями. |
2. Цель: Подтвердить остаток на расчетном счете организации в конце года.
Таблица 5
Виды аудиторских доказательств (вариант 2)
| Доказательство | Классификация |
| Устное подтверждение остатка финансовым директором. | |
| Копия выписки банка, отражающая остаток на расчетном счете в конце года. | |
| Письменное подтверждение из банка (справка) об остатке на расчетном счете в конце года. | |
| Устное подтверждение заместителя главного бухгалтера об остатке на расчетном счете в банке в конце года. |
3. Цель: Подтвердить стоимость административного здания, которое подверглось переоценке в течение года и включено в бухгалтерскую отчетность по новой стоимости.
Таблица 6
Виды аудиторских доказательств (вариант 3)
| Доказательство | Классификация |
| Устное заявление оценщика, подтверждающего стоимость административного здания в конце года. | |
| Статья в финансовой прессе с информацией о стоимости, выплаченной за аналогичное административное здание. | |
| Письмо аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющее стоимость административного здания в конце года. |
Ситуация 15
По каждой из приведенных ниже целей аудита предложите возможные процедуры проверки по существу, а также источники получения различных аудиторских доказательств.
1. Цель аудита: Гарантировать, что резервы по сомнительной дебиторской задолженности аудируемого лица сформированы надлежащим образом.
2. Цель аудита: Гарантировать, что вся кредиторская задолженность аудируемого лица отражена в бухгалтерской отчетности.
3. Цель аудита: Гарантировать, что отраженные в бухгалтерской отчетности приобретенные товары и услуги соответствуют действительности.
Ситуация 16
По каждой из следующих целей аудита предложите возможные аналитические процедуры:
1. Цель аудита: Гарантировать, что объем продаж аудируемого лица полностью отражен в отчете о прибылях и убытках.
2. Цель аудита: Гарантировать, что материально-производственные запасы аудируемого лица правильно отражены в бухгалтерской отчетности.
3. Цель аудита: Гарантировать, что дебиторская задолженность аудируемого лица правильно отражена в бухгалтерской отчетности.
Ситуация 17
В процессе аудита промышленного предприятия большое значение имеют результаты по сегменту «Аудит формирования себестоимости продукции». В условиях большого объема бухгалтерской информации по счету 20 «Основное производство» руководителем аудиторской проверки принято решение о проведении аналитических процедур в отношении структуры себестоимости готовой продукции. Цель аналитических процедур – выявить зоны (периоды) потенциального риска по статьям затрат, с тем, чтобы более оптимально спланировать и провести аудиторские процедуры по существу. Для проведения аналитических процедур использована фактическая калькуляция себестоимости единицы готовой продукции (таблица 7). При этом выбран вид готовой продукции, занимающий наибольший удельный вес в выпуске.
Таблица 7
Калькуляция себестоимости единицы готовой продукции, тыс. руб.
| Статьи затрат | Месяцы | |||||||||||
| I | I I | I I I | IV | V | V I | V I I | V I I I | IX | X | XI | XI I | |
| Амортизация основных средств | ||||||||||||
| Сырье и материалы | ||||||||||||
| Тепловая и электрическая энергия на технологические цели | ||||||||||||
| Заработная плата и единый социальный налог | ||||||||||||
| Прочие производственные расходы | ||||||||||||
| Всего |
Проанализируйте тенденции изменения калькуляционных статей по месяцам отчетного года. Выявите зоны потенциального риска по статьям затрат. Для решения поставленной задачи постройте графики изменения затрат по различным статьям в течение двенадцати месяцев. Сформулируйте предположения о причинах поведения показателей. Предложите вопросы, которые целесообразно задать работникам бухгалтерии. По результатам аналитических процедур предложите перечень необходимых аудиторских процедур по существу.
Ситуация 18
В процессе аудиторской проверки ОАО «Дифференциал» возникла необходимость направления запросов дебиторам с целью получения в качестве аудиторских доказательств письменного подтверждения дебиторской задолженности. Четырехлетний опыт проведения аудиторских проверок данного клиента свидетельствует об отсутствии существенных искажений в сальдо дебиторов. Тестирование системы внутреннего контроля в аудируемом периоде позволило оценить ее как надежную. Уровень существенности составил 600 тыс. руб. По каждому из приведенных ниже перечню дебиторов произведите выборку по сальдо дебиторов. Установите, сколько и какие именно сальдо рекомендуется подтвердить посредством направления запросов дебиторам.
Таблица 8
Данные о дебиторской задолженности (вариант 1)
| Дебитор | Сальдо на конец года (тыс. руб.) |
| ООО «Трапеция» | |
| ООО «Параллель» | |
| Другие дебиторы (250 сальдо менее 12 тыс. руб.) | |
| Общая сумма дебиторской задолженности по данным отчетности |
Таблица 9
Данные о дебиторской задолженности (вариант 2)
| Дебитор | Сальдо на конец года (тыс. руб.) |
| ООО «Трапеция» | |
| ООО «Параллель» | |
| ОАО «Биссектриса» | |
| ЗАО «Грань» | |
| ФГУП «Контур» | |
| Другие дебиторы (10 сальдо в размере от 1200 до 2400 тыс. руб. и 50 сальдо менее 3600 тыс. руб.) | |
| Общая сумма дебиторской задолженности по данным отчетности |
Таблица 10
Данные о дебиторской задолженности (вариант 3)
| Дебитор | Сальдо на конец года (тыс. руб.) |
| Разные дебиторы (5 сальдо менее 150 тыс. руб.) | |
| Общая сумма дебиторской задолженности по данным отчетности |
Таблица 11
Данные о дебиторской задолженности (вариант 4)
| Дебитор | Сальдо на конец года (тыс. руб.) |
| Разные дебиторы (100 сальдо в размере от 60 до 600 тыс. руб.) | |
| Разные дебиторы (100 сальдо менее 60 тыс. руб.) | |
| Общая сумма дебиторской задолженности по данным отчетности |
Составьте проект запроса от имени клиента в адрес одного из отобранных дебиторов. Определите форму используемого внешнего подтверждения.
Ситуация 19
Общий объем проверяемой совокупности хозяйственных операций по счету «Основные средства» 15876 тыс. руб. Суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов 992 тыс. руб. Уровень существенности согласно расчету – 300 тыс. руб. Для анализируемой статьи учета характерны следующие риски:
1 неотъемлемый риск – средний;
2 риск средств контроля – средний;
3 риск, связанный с пересекающимися процедурами – высокий.
Определите число элементов выборки.
Ситуация 20
Аудитор должен проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера 126 и заканчивая номером 2558. Число элементов, которые необходимо отобрать, равно 14. Случайные числа для каждого элемента выборки определяется случайным образом с помощью таблицы случайных чисел на пересечении соответствующих граф и строк. Порядок и результаты отбора отразите в таблице 12.
Таблица 12
Применение метода случайного отбора элементов выборки
| Порядковый номер элемента выборки | Случайное число | Произведение разницы между конечным и начальным значением диапазона на случайное число | Порядковый номер документа, подлежащего отбору в выборку |
Ситуация 21
Воспользуйтесь исходными данными, приведенными в ситуации 19, и определите интервал выборки и стартовую точку. Определите номера документов, подлежащих проверке, прибавляя к стартовому значению одинарный, двукратный, трехкратный и т.п. интервал значений.
Результаты расчетов представьте в таблице 13.
Таблица 13
Применение метода количественной выборки элементов по интервалам
| Порядковый номер элемента выборки | Порядковый номер отобранного в выборку элемента совокупности |
Тема 5. Внутрифирменные стандарты, регламентирующие формирование мнения аудитора
Вопросы для собеседования
1. Опишите внутрифирменные требования к проведению заключительного этапа аудита
2. Определите внутрифирменные требования к формированию аудитором информации по результатам аудита.
3. Дайте характеристику внутрифирменным требованиям к структуре и содержанию аудиторского заключения.
4. Опишите внутрифирменные требования к выбору аудитором варианта аудиторского заключения.
При изучении вопросов Темы 5 студенты самостоятельно должны:
- Ознакомиться с целями заключительного этапа аудита
- Изучить вопросы влияния существенности на вариант аудиторского заключения.
- Рассмотреть этапы формирования и выражения мнения в аудиторском заключении
- Представить перечень наиболее распространенных искажений ФБО, которые ведут к модификации аудиторского заключения заключительного этапа аудита
Реферативные задания.
Темы рефератов:
1. Стандартизация порядка составления аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Роль аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности для уменьшения информационного риска потенциальных пользователей.
3. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
4. Влияние существенности информации на содержание аудиторского заключения