Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов – это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.
Закрытие счетов проводят в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.
Общество, как предприятие занимающиеся торговлей ведет учет расходов на продажу с использованием активного счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 «Расходы на продажу» Общество списывает все расходы, относящиеся к осуществлению торговой деятельности. К таковым относятся:
- амортизация;
- аренда;
- информационные услуги;
- командировочные расходы;
- маркетинговые расходы;
- материальные расходы;
- оплата труда;
- расходы на рекламу;
- транспортные расходы (доставка покупателям);
- иные расходы.
Суммы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца при закрытии месяца, списываются в дебет счета 90.08 «Коммерческие расходы». В отчете о финансовых результатах данная сумма так же отражается в строке «Коммерческие расходы».
Аналитический учет на счете 44 ведется в разрезе статей затрат, оборотно-сальдовые ведомости по счету 44 представлены в приложениях 22 – 24.
Приведем пример учета расходов на продажу за 2014 года. Результаты формирования бухгалтерских записей представим в таблице 3. Источником информации при формировании таблицы послужила шахматная оборотная ведомость за 2014 г., представленная в (приложении 18) к настоящему отчету.
Отметим, что при анализе корреспонденции счетов по счету 44 нестандартных операций не выявлено.
Таблица 3. – Учет расходов на продажу за 2014 г.
| Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции | |
| Дт | Кт | ||
| 1 352 | Начислена амортизация | ||
| 3 693 | Списаны материалы, использованные в деятельности Общества | ||
| 1 960 | Общехозяйственные расходы отнесены в состав коммерческих | ||
| Списаны товары, использованные для собственного потребления | |||
| 2 380 | Внутренняя корреспонденция счетов | ||
| 95 518 | Отражены в составе коммерческих расходов услуги сторонних организаций и подрядчиков | ||
| 9 494 | Начислены страховые взносы | ||
| 32 390 | Начислена заработная плата | ||
| Отражены командировочные расходы | |||
| Отражены услуги прочих кредиторов | |||
| Начислен резерв на оплату отпусков | |||
| Списаны в состав коммерческих расходов расходы будущих периодов | |||
| 90.08 | 143 773 | Списаны коммерческие расходы |
Счет 44 «Расходы на продажу» в Обществе разделен на два субсчета – 44.01.1, на котором собираются расходы на продажу и 44.01.3, который предназначен для отражения транспортных расходов на доставку от поставщика. Распределение транспортных расходов производится на остатки товарно-материальных ценностей (п. 5.3 учетной политики для целей бухгалтерского учета).
На субсчете 90.01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90.08 «Коммерческие расходы» учитывается сумма расходов Общества.
Субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90.01, 90.08 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.08 и кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 90 представлены в (приложениях 25 – 27).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы Общества, по дебету – расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:
91.01 «Прочие доходы»;
91.02 «Прочие расходы»;
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В составе прочих доходов учитывается (приложения 28 – 30):
- прибыль от бонусов и премий, выплачиваемых по условиям договора за объем продаж;
- суммы резерва по сомнительным долгам;
- списанная дебиторская и кредиторская задолженность;
- штрафы, пени и неустойки;
- прочие доходы.
В составе прочих расходов учитываются:
- премии покупателям, начисляемые за объем продаж;
- проценты за пользование заемными денежными средствами;
- списанная дебиторская и кредиторская задолженность;
- услуги банка;
- прочие расходы.
Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов (приложения 28 – 30).
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности Общества в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 99 представлены в приложениях 31 – 33.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Оборотно-сальдовые ведомости по счету 84 представлены в приложениях 34 – 36.
Весь анализируемый период Обществом была получена чистая прибыль. Согласно приложений 34, 35 сумма чистой прибыли в 2013 – 2014 г. не расходовалась, в 2012 г. (приложение 36) сумма чистой прибыли в размере 4 337 772 руб. была направлена на выплату дивидендов.
Отчетность
Любая фирма, обязанная вести бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую финансовую отчетность.
Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.
Промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность составляют за период с 1января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами. Сроки формирования промежуточной отчетности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, сроки формирования годовой бухгалтерской отчетности – по состоянию на 31 декабря.
Формированием бухгалтерской отчетности занимается главный бухгалтер, процесс формирования отчетности возможен только после отражения заключительных операций по итогам месяца, т.е. закрытие счета 26, 44, 90, 91, 99 для формирования промежуточной отчетности и дополнительно счета 84 – для формирования годовой отчетности.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию, для подтверждения остатков, для того что бы отчетность была достоверной.
Отраслевых особенностей при формировании бухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Фуд Трейд» нет.
В ходе прохождения практики мною были сформированы данные бухгалтерской отчетности за 2014 г. которые соответствуют показателям отчетности Общества.
В ходе выполнения задания по данному разделу была проанализирована учетная политика Общества на предмет полноты отражения необходимой информации (таблица 4).
Таблица 4. – Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета на предмет соответствия требованиям законодательства
| Требования п. 4 ПБУ 1/2008. Одновременно с учётной политикой утверждаются: | Комментарии |
| 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности | В качестве приложений к учетной политике представлен план счетов (приложение 11 к отчету). Замечания к рабочему плану счетов представлены в разделе 6 отчета по преддипломной практике. |
Продолжение таблицы 4
| 2. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности | Учетной политикой учетной график документооборота, формы отчетности |
| 3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации | Учетной политикой определены случаи проведения инвентаризации, однако не в полном объеме перечислены случаи обязательно проведения инвентаризации, не определено, что проведение инвентаризации ТМЦ необходимо осуществлять после 01.10 текущего года. |
| 4. Способы оценки активов и обязательств | Определены |
| 5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации | Учетной политикой учетной график документооборота |
| 6. Порядок контроля за хозяйственными операциями | Возложены на главного бухгалтера, не описана система внутреннего контроля, данное замечание будет представлено в разделе 6 отчета по практике |
В целом учетная политика отвечает требованиям действующего законодательства, за исключением положений, описанных выше.
Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что: на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения); записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения); отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
Аудит
При планировании аудиторской проверки аудитор руководствуется требованиями ФПСАД № 3 «Планирование аудита».
Цель аудита – выражение аудитором мнения о достоверности отражения показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При разработке общего плана и программы аудитор должен выявить области, значимые для аудита.
При планировании аудиторской проверки Общества выделим основные этапы:
1 предварительное планирование;
2 сбор общих сведений о клиенте;
3 оценка существенности, аудиторского и предпринимательского риска;
4 оценка внутреннего контроля экономического субъекта;
5 формирование общего плана и программы аудиторской проверки;
6 подготовка сообщения руководителю Общества
Процесс планирования подразделяется на этапы.
Первый этап – предварительное планирование, в ходе которого аудитор:
- получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую обстановку в стране и определяющих особенности деятельности аудируемого лица;
- изучает организационно-управленческую структуру клиента;
- определяет виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции;
- анализирует уровень рентабельности, порядок распределения прибыли;
- оценивает систему внутреннего контроля.
В результате аудитор определяет возможность проведения аудита, а также согласует с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Второй этап – подготовка и составление общего плана аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Так же на этом этапе планирования аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и уровень аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. План аудита формирования финансового результата и использования прибыли представлен в таблице 5.
Третий этап – подготовка и составление программы аудита.
Кроме плана аудита аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и трудозатраты, запланированные на различные области или процедуры аудита.
Правильно спланированная проверка является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
Таблица 5. – План аудита Общества
| № п/п | Планируемый вид работ | Период проведения аудита | РД |
| Проверка правильности формирования и финансового результата от обычных видов деятельности | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета по счету 90, первичные документы, договоры | |
| Проверка правильности формирования и отражения финансового результата от прочих видов деятельности | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета по счету 91, первичные документы, договоры | |
| Проверка формирования нераспределенной прибыли | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета по счету 84 | |
| Аудит правильности формирования налога на прибыль. Аудит достоверности налоговой отчетности. Аудит расчетов с бюджетом | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета по счету 68. | |
| Проверка правильности и обоснованности использования чистой прибыли | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета по счету 84 | |
| Аудит правильности поступления товарных запасов и материалов | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счетам 10, 41, первичные документы, договоры | |
| Аудит правильности списания товарных запасов и материалов | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счетам 10, 41, первичные документы, договоры | |
| Аудит основных средств – поступление, списание, начисление амортизации | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счетам 01, 02, 08, первичные документы, договоры | |
| Аудит расчетов с покупателями | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счету 62, первичные документы, договоры | |
| Аудит расчетов с поставщиками | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счету 60, первичные документы, договоры | |
| Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям | За 2014 год | Данные бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учёта по счетам 70, 73, первичные документы, договоры |
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принять во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также соответствующий уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общество подлежит обязательному аудиту, по итогам проведенной проверки аудиторы высказывают мнение о том, что показатели отчетности достоверны.