УЭ3.1.2 Порядок записей на счетах бухгалтерского учёта.
По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).
Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.
Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете
10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.
Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)
| Субсчета (счета 2-го порядка) | Аналитические счета (счета 3-го, 4-го порядков и т.д.) | |
| 10.1. Сырье и материалы | Ткани — льняные, шерстяные и т.д. Пряжа — синтетическая, мохеровая и т.д. Нитки — шелковые, хлопчатобумажные и т.д. | |
| 10.2. Покупные изделия | Пуговицы Молнии Кнопки | По видам и ассортименту |
| 10.3. Топливо | Бензин Мазут Солярка | По видам и ассортименту |
| 10.4. Тара | Пластмассовая Картонная Деревянная | |
| 10.5. Запасные части | Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта | |
| 10.6. Строительные материалы | Цемент. Краска. Линолеум | По видам и ассортименту |
Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:
аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».
Пример. Ведение аналитического учета
На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.
Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара — 15 р.
Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.
1. Карточка учета материалов, маргарин (табл.1).
Таблица 1 цена 14руб.
| Содержание операции | Ед изм. | Цена, | Приход | Расход | ||
| Руб. | Количество | Сумма, Руб. | Количество | Сумма, Руб. | ||
| Остаток на начало месяца | кг | |||||
| 1. Поступило | кг | |||||
| 2. Списано | кг | |||||
| Остаток на конец месяца | кг |
Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200… г.
| Наименование счета | Начальный остаток (С1) | Обороты за месяц (О) | Конечный остаток (С2) | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся подсчетом начальных остатков и оборотов.
В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5).
В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
· начальных остатков по дебету и кредиту - åС1д = åС1к. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
· оборотов по дебету и кредиту - åСд = åСк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредитов всех счетов;
· конечный остаток по дебету и кредиту - åС2д = åС2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета, отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учетам представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и, движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитически» счетам - в денежном и натуральном или только в денежно» выражении, - оборотные ведомости подразделяются на вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадав в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.