1. Налог на добычу полезных ископаемых.
2. Земельный налог.
Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ.
Вопрос 1. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогооблагаемая база и порядок исчисления НДПИ определяется согласно главы 26 НК. Она отменила три ранее взимаемых платежа: платежи на восстановление минерально-сырьевой базы, платежи за добычу полезных ископаемых и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.
Плательщиками НДПИ признаются организации и предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и имеющие соответствующие лицензии.
Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:
1. добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2. извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3. добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
Не признаются объектом налогообложения:
1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;
4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5. дренажные подземные воды, не учитываемые на гос. балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Пример. Организацией добывается холодная пресная подземная вода, используемая для хозяйственных и технологических нужд, в том числе для отопления или охлаждения.
В этом случае добываемая вода НДПИ не облагается, однако организация должна уплачивать плату за пользование водными объектами.
Виды ПИ и ставки
| Полезные ископаемые в части нормативных потерь Попутный газ; Минеральные воды, используемых плательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); Подземные воды, используемых плательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях; Полезных ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных месторождений Нефти на участках расположенных Саха Якутия, Иркутская обл., Красноярский край, севернее Северного полярного круга, Ненецкого АО, Ямал, Азовского и Каспийского морях, ЯНАО, при выполнении определенных условий | 0,0 | |
| Калийные соли | 3,8 | |
| Торфа, горючих сланцев, апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; | 4,0 | |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8 | |
| Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы; | 5,5 | |
| Горнорудное неметаллическое сырье, битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; | 6,0 | |
| концентраты и другие полупродукты, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); Драгоценные металлы | 6,5 | |
| Минеральные воды и лечебные грязи | 7,5 | |
| Редкие металлы Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни Цветные металлы | 8,0 | |
| Углеводородное сырье | 493 руб/тонну | |
| Газовый конденсат | 42 руб/тонну | |
| Газ природный горючий из газовых месторождений | 35 руб./1000 м3 | |
| Антрацит | 47 руб/тонну | |
| Уголь коксующий | 57 руб/тонну | |
| Уголь бурый | 11 руб/тонну | |
| Уголь добытый за исключением вышеуказанных | 24 руб/тонну | |
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением нефти, попутного и горючего газа).
Налоговая база при добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Существую особые правила для расчета налоговой базы по нефти, конденсату и природному газу:
1. по добыче нефти она равна произведению количества в тоннах на ставку с учетом коэффициентов.
Налоговая ставка при добыче нефти составляет 493 рублей за 1 тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть - Кц.
Кц = (Ц - 15) х Р / 261
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.
Значение Ц для плательщиков доводятся через официальные источники информации, а величина Р определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако ежемесячно в "Российской газете" публикуется письмо ФНС о необходимых данных для расчета НДПИ.
Значение коэффициента округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
Т.о. налоговая база за 1 тонну нефти в текущем финансовом году определяется по формуле:
НБ=493 x Кц x Кв;
Кв – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр
Данный коэффициент применяется при разработке месторождений со степенью выработанности выше 80% и призван компенсировать рост затрат при освоении таких месторождений.
Значение Кв определяется следующим образом:
| Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) | Коэффициент Кв |
| 0,8 <= Св <= 1 | Кв = 3,8 - 3,5 x N / V где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. (V - постоянная величина, N - переменная). |
| Св > 1 | 0,3 |
| Во всех остальных случаях |
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается плательщиком самостоятельно, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V):
Св = N / V
Пример. Ставка НДПИ установлена в размере 493 руб. за 1 тонну добытой нефти. В связи с применением коэффициента, характеризующего степень выработанности участка недр, применительно к условиям текущего года (49 долл. США за баррель нефти при курсе 27,5 руб. за 1 долл. США) полная ставка НДПИ составит 1765,04 руб. за 1 тонну добытой нефти, а льготная - 805,56 руб./тонна.
Кц = (Ц - 15) x Р / 261;
Кц = (49 - 15) x 27,5 / 261 = 34 x 0,1053 = 3,5802;
Кв = 3,8 - 3,5 x Св;
Св = N / V (частное от деления суммы накопленной добычи на начальные извлекаемые запасы);
Св = 1,133 млн тонн / 1,186 млн тонн = 0,9553;
Кв = 3,8 - 3,5 x 0,9553 = 0,4564.
Итого: 493 x 3,5802 x 0,4564 = 805,56 (полная ставка: 493 x 3,5802 = 1765,04).
Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.
2. по добыче газового конденсата она равна произведению количества в тоннах на ставку с учетом коэффициентов (
).и (
)
,
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду ПИ.
Количество добытых полезных ископаемых определяется в зависимости от добытого ПИ в единицах массы или объема прямым или косвенным методом.
Прямой метод предполагает подсчет количества добытого полезного ископаемого с помощью измерительных приборов, с учетом фактических потерь.
Фактические потери - разница между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого. Они учитываются в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.
Нормативные потери - фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь.
При использовании косвенного метода количество ископаемого определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в сырье (коэффициент извлечения).
Стоимость добытых полезных ископаемых оценивается плательщиками самостоятельно, при этом используется такой показатель, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:
1. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период без учета государственных субвенций.
Стоимость единицы полезного ископаемого оценивается исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
2. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период.
В этом случае стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается исходя из выручки от реализации.
Пример 1.
В январе текущего года организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
на внутреннем рынке - 50 тонн продукции по 100 рублей за 1 тонну;
на внутреннем рынке - 100 тонн продукции по 105 рублей за 1 тонну;
на внешнем рынке - 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1 тонну.
Курс доллара на дату реализации, составил 30 рублей за 1 доллар.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:
50 х 100 + 100 х 105 + 200 х 10 х 30 = 75 500 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого в январе текущего года полезного ископаемого составит:
75 500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля.
Стоимость добытого в январе текущего года полезного ископаемого составит:
215,7 х 500 = 107 850 рублей.
При использовании этих способов стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка от реализации определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом ст. 40 части 1 НК без НДС, акциза и расходов по доставке полезного ископаемого в соответствии с условиями договора. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы.
Оценка производится отдельно по каждому виду полезного ископаемого.
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В этом случае расчетная стоимость определяется на основании данных налогового учета.
Налоговый период - календарный месяц.
Сумма налога исчисляется как произведение стоимости добытых полезных ископаемых на ставку налога по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Плательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 2011 полностью изменен порядок исчисления НДПИ в отношении угля: налоговая база по нему будет определяться не как стоимость, а как количество добытого полезного ископаемого. Соответственно, изменены ставки НДПИ по углю.
Кроме того, определен порядок применения нового налогового вычета по НДПИ как суммы расходов на обеспечение безопасных условий труда при добыче угля.