Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности систематизируется и накапливается в документах, которые называются регистрами бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках) или в электронном виде по формам соответствующим нормативным актам Банка России. Способ ведения регистров бухгалтерского учета определяется кредитной организацией, исходя из условий обработки учетно-операционной информации и организации документооборота при совершении конкретных операций.
Банковский учет подразделяется на аналитический и синтетический.
Аналитический учет – это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах.
Все бухгалтерские операции отражаются вначале в аналитическом учете, а затем в обобщенном виде в синтетическом учете, таким образом данные аналитического учета являются исходными для синтетического учета.
Целями аналитического учета являются:
– полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
– контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.
Как указано в части 3 Правил ведения бухгалтерского учета в КО документами (регистрами) аналитического учета являются: лицевые счета и ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам
Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета в части 2 Правил ведения бухгалтерского учета в КО. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в Приложении 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению и иметь 20 знаков (рис. 1).
6-8-ой знаки в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет. По счетам в иностранной валюте указывается код валюты из Общероссийского классификатора валют (например: 840 – доллары США, 978 – в Евро), по рублевым счетам – признак рубля 810.
9-ый знак в номере счета – это защитный (контрольный) ключ, который предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетно-денежных документов. Компьютерная программа для расчета защитного ключа, разработанная на основании Письма Банка России от 8 сентября 1997 г. N 515 «Порядок расчета контрольного ключа в номере лицевого счета», кодирует совокупность двух реквизитов - условного номера банка в котором открыт счет (соответствует разрядам 7, 8 и 9 БИК) и двадцатизначного номера лицевого счета (при этом 9-ый знак номера обозначается 0). Кодировка (придание весовых коэффициентов каждому разряду) осуществляется путем чередования цифры 713. Далее несложные вычисления позволяют вычислить цифру от 0 до 9, которая и будет защитным ключом.
10-13-ый знаки в номере счета показывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открыт в головном банке.
Последние семь символов в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета под которым он зарегистрирован в книге регистрации открытых лицевых счетов.
Банки могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (знаки 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.
 1
|
|
|
|
Рис. 1. Схема нумерации лицевого счета
Пример номера лицевого счета (рублевый расчетный счет негосударственной коммерческой организации открыт в филиале № 718 ОАО «Челиндбанк», зарегистрирован в книге регистрации открытых лицевых счетов под номером 4676):
Лицевые счета открываются не только на балансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных в План счетов.
Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, на основании которого открывается счет.
Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в Книге регистрации открытых счетов, которая ведется в банке на бумажном носителе или в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде ежедневно составляются и при необходимости распечатываются ведомости вновь открытых и закрытых счетов. На 1 января года, следующего за отчетным, Книга регистрации открытых счетов распечатывается на бумажном носителе, в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью банка, подписывается руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдается в архив.
Книга содержит следующие данные:
1. дата открытия счета;
2. дата и номер договора об открытии счета;
3. наименование клиента или ФИО;
4. вид банковского счета или его целевое назначение;
5. номер лицевого счета;
6. порядок и периодичность выдачи выписок по счету;
7. дата сообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;
8. дата закрытия счета;
9. дата сообщения налоговым органам и внебюджетным фондам о закрытии счета;
10. примечание.
Лицевые счета, открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствии со ст. 44 Гражданского кодекса РФ и также фиксируются в книге лицевых счетов.
Лицевые счета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственных операций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов.
Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в электронном виде (в файлах, каталогах). Форма лицевого счета должна содержать следующие данные: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня, а также следующие обязательные реквизиты: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции (согласно приложению 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО), номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток.
Лицевые счета, сформированные в электронном виде, могут распечатываться для хранения на бумажном носителе либо храниться в электронном виде (без их распечатывания на бумажном носителе).
Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде. В случае если выписки из лицевых счетов и приложения к ним передаются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица кредитной организации. Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, если это предусмотрено законодательством РФ, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе. Обязательно распечатываются по мере совершения операций и хранятся на бумажных носителях, лицевые счета, по которым были проведены операции (была проведена операция) и документы, которые имеют срок хранения свыше 10 лет.
Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием компьютера, выдаются клиентам без штампов и подписей работников банка. Если по каким-либо причинам счет велся вручную, то выписки из этих счетов, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом банка. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.
По суммам зачисления на счет, к выпискам должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.
На документах, составленных на бумажном носителе, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке.
Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента.
Лицевые счета для передачи на хранение формируются в дела согласно нормативным срокам хранения. Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе, брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам, а внутри номера лицевого счета - по датам и передаются на архивное хранение. Лицевые счета, сформированные в электронном виде за каждый операционный день, передаются на хранение в электронном виде в порядке, установленном банком.
Ведомость остатков ведется по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. Ведомость остатков по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость ведется по форме, приведенной в Приложении 6 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО.
Аналитический учет в банке может вестись не только в рассмотренных регистрах, но и в карточках, книгах и журналах.
Синтетический учет – это обобщенный, укрупненный учет, который дает общие представления о совершенных банками операциях.
Целями синтетического учета являются:
– группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);
– проверка правильности ведения аналитического учета.
Как указано в части 3 Правил ведения бухгалтерского учета в КО документами синтетического учета являются: ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс (первичный и сводный), отчет о прибылях и убытках, ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в приложении № 8 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО. В оборотной ведомости подсчитываются итоги оборотов по каждому счету 1-го и 2-го порядка, по каждому разделу, по активу и пассиву, всего оборотов. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц. На первое число квартала и на первое января оборотная ведомость составляется нарастающими оборотами с начала года.
Ежедневный баланс составляется по форме приведенной в приложении № 9 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО. Он должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день.
Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
- составляется по счетам второго порядка;
- по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
- по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться – «баланс»;
- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
Сводный (консолидированный) баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.
Балансы, предназначенные для публикации, составляются на основе баланса по счетам второго порядка по формам, утвержденной Банком России.
По счетам доверительного управления, внебалансовым, счетам учета срочных сделок, счетам депо составляются отдельные балансы.
Отчет о прибылях и убытках составляется по форме приложения 4 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО. Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй - по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года". Ведущийся в электронном виде Отчет о прибылях и убытках распечатывается на бумажном носителе на первое число месяца.
Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты (СПОД) составляетсяпо форме приложения 13 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО.
Сводная ведомость оборотов по отражению СПОД составляется по форме приложения 14 к Правилам ведения бухгалтерского учета в КО. Сводная ведомость оборотов по отражению СПОД составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по отражению СПОД по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета.