Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: преимущества, недостатки, сфера применения.




Существует четыре подхода на проблему учета затрат и калькулирования себестоимости:

1) калькуляция определяет учет затрат;

2) учет затрат определяет калькуляцию;

3) калькуляция и учет затрат тождественны;

4) калькуляция и учет затрат – независимые друг от друга понятия.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо рассматривать как различные понятия, т.к. учет фактических затрат м. б., а калькуляции может не быть; калькуляция (плановая, прогнозная) м. б., а учета фактических затрат может и не быть.

Вместе с тем, между этими понятиями существует тесная связь, т. к. они явл. отдельными этапами учетного процесса, где каждый из них имеет свои объекты и цели.

Целью учета затрат явл. предоставление информации руководителям пред-ия для принятия оперативных и качественных управленческих решений.

Целью калькуляции явл. исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Объектами учета затрат явл. места их возникновения, а объектами калькулирования – виды продукции, работ, услуг.

Выделяют две группы объектов учета: центры ответств-ти и единицы продукции, т.е. к объектам учета затрат м. относиться:

1) места возникновения затрат м. явл. пред-ие, произ-во, центры деят-ти, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы;

2) центры ответственности – это подразделения, по кот. ведется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей;

3) статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета;

4) факторы произ-ой деят-ти – это виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на орг-цию и обслуживание произ-ва, расходы на управление. Такое деление затрат выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивают контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов;

5) к видам и группам однородной продукции относятся заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадо-комплекты, группы однородных продуктов. Как объекты учета затрат они используются в вопросах формирования производственной и ценовой политики.

На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии произ-ва, тип орг-ии произ-ва, стр-ра управления пред-ем, технические параметры вырабатываемой продукции, степень развития внутренних хозрасч. отношений и др.

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрик., частичных продуктов разной степени готовности, работ, услуг разной степени готовности, работ, услуг опред-ой потребит. ст-ти.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом пред-ии с учетом типа произ-ва, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.

В современных условиях, когда широк и разнообразен ассортимент выпускаемой продукции, когда затраты на труд произ-ых рабочих незначительны и постоянно возрастают накладные расходы, традиционные системы калькулирования обнаружили ряд недостатков:

1) усредненное распределение накладных расходов пропорционально труду основных произ-ых рабочих искажает произ-ые затраты на конкретный вид продукции,

2) распределение затрат между себест-тью реализованной продукции и себестоимостью запасов тоже округлено, усреднено,

3) эти системы отражают фактическую себест-сть продукции после того, как продукция уже произ-на и воздействовать на ее уровень невозможно.

Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

1) по способу оценки затрат (степень нормирования): по фактической себест-ти, по плановой себест-ти, по нормативной себест-ти;

2) отношение затрат к технологическому процессу произ-ва (объект группировки): позаказный, попроцесссный, попередельный;

3) полнота включения затрат в себест-ть (полнота охвата затрат): по полным затратам, по частичным затратам.

Дополнительные признаки классификации методов производственного учета:

1) по процессам:

- полуфабрикатный метод,

- бесполуфабрикатный метод;

2) по количеству продуктов:

- однопродуктовый,

- многопродуктовый;

3) по способу распределения косвенных затрат:

- однокоэффициентный,

- многокоэффициентный.

Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции в разрезе отдельных процессов. Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе статей калькуляции (при этом определяется ст-ть готовой продукции этого процесса и НЗП).

Попроцессная калькуляция широко используется на пред-ях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, легкой, пищевой и др. отраслях.

Преимущества этой системы калькулирования: 1) простота; 2) возможность управления НЗП и запасами готовой продукции; 3) группировка затрат по центрам затрат или по центрам ответст-ти.

Недостаток – чрезмерное усреднение себест-ти продукции.

Передел – это такая совокупность технологических операций, кот. завершается выработкой полуфабриката или готового продукта.

Сущность данного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них − по статьям калькуляции и видам продукции. Накладные расходы общего харак-а распред-ся между переделами пропорционально выбранной базе.

Попередельный метод учета затрат применяется в тех произ-ах, где готовая продукция получается в рез-те последовательной обработки исходного материала на (нескольких) отдельных технологически прерывных стадиях, фазах, т.е. переделах.

Преимуществами данного метода с т. зр. управленческого учета явл. возможность установления центров рентабельности и возможность установления финансового бюджета.

Заказ – это заявка клиента на опред-ое кол-во изготовленных для него изделий.

Сущность: объект учета затрат = объект калькулирования = отдельный производственный заказ.

Особенностью при этом методе явл. аккумулирование затрат по заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод используется в единичном и мелкосерийном произ-ве: строительство, судостроение, авиационная промышл-ть, индивидуальный пошив одежды, обуви, изготовление мебели по индивидуальным заказам и т.д.

При одновременном выполнении нескольких заказов возникает проблема распределения общепроизводственных и общехозяйственный расходов.

Недостаток данного метода заключается в том, что при использовании позаказного метода требуется большой объем учетно-расчетных работ. На каждый заказ отводится ведомость (карта) аналитического учета, кот. присваивается определенный код. Также требуется тщательное и своевременное документирование расчетов, связанных с распределением накладных расходов.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение произ-ого цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается как эк-ия, так и дополнит. расход сырья, материалов, заработной платы и др. произ-ых затрат.

В системе «стандарт-кост» нормируются (стандартизируются) затраты на единицу продукции по шести элементам:

− цена основных материалов;

− количество основных материалов;

− рабочее время;

− ставки оплаты рабочего времени;

− коэффициент переменных накладных расходов;

− коэффициент постоянных накладных расходов.

Система нормативного метода учета затрат имеет много общего с системой «стандарт-кост»:

- строгое нормирование затрат;

- предварительное составление нормативных калькуляций по установленным нормам расходов ресурсов;

- раздельный учет затрат по нормам и по отклонению от норм;

- анализ отклонений;

- обе системы могут применяться и при позаказном и при попроцессном методе учета затрат и калькулирования себест-ти продукции.

Между ними имеются существенные различия:

1) при системе «стандарт-кост», в отличие от нормативного учета, не ведется обособленный учет изменений самих норм. Нормы (стандарты) рассматриваются как твердо установленные ставки, действующие на протяжении длительного периода (исключение: новые эк-ие условия, значительное повышение или снижение ставки материалов, рабочей силы);

2) стандартные затраты списываются на счета произ-ва, а отклонения же накапливаются на отдельных счетах и списываются на финансовые результаты, а не на затраты, как при нормативном методе учета затрат;

3) система «стандарт-кост» ориентирована на процесс реал-ии, а система нормативного учета затрат сосредоточена на произ-ве.

Анализ отклонений м. произ-ся подразделения, отделения, программы, продукта или любого другого центра ответственности.

Совокупное отклонение по затратам:

1) отклонение по материалам:

- по количеству (по эффективности),

- по ценам (по затратам);

2) отклонение по ЗП произ-ых рабочих:

- по ставке ЗП (по затратам),

- по производительности труда (по эффективности);

3) по накладным расходам:

- по переменным накладным: по затратам и по эффективности,

- по постоянным накладным.

При анализе отклонений учитывается:

- что благоприятные изменения в одном центре ответственности м. привести к неблагоприятным в другом (закупка более дешевого материала м. потребовать дополнительных затрат труда);

- что причинами отклонений м. б. устаревшие и неверно установленные нормативы;

- что нормативные и фактические затраты д. б. сопоставимыми, т.е. сравниваться для одного и того же объема работ (объема выпуска продукции).

При построении расчетных формул вычисления отклонений руководствуются следующим правилом: если рассчитывается отклонение количественного фактора (объемного показателя использования ресурса), то отклонение оценивается по нормативной цене ресурса (этим исключается влияние изменения цен в отчетном периоде); если рассчитывается отклонение качественного фактора (цен, ставок на данный ресурс), то отклонение умножается на фактический объем ресурса.

Система «директ-костинг» имеет в своей основе исчисление сокращенной (усеченной) себестоимости. Маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития, и на ее смену пришла модель интенсивного развития (1936 г., америк. эк-т Джонатан Гаррисон).

На первых этапах применения этой системы в себест-ть продукции включались лишь прямые расходы, а все косвенные списывались на финансовые результаты. Позднее себест-ть стала рассчитываться по переменным прямым и переменным накладным (косвенным расходам).

Современный «директ-костинг» имеет два варианта:

1) Простой «директ-костинг» (в учете используются данные только о переменных затратах).

2) Развитой «директ-костинг»/«верибл-костинг» (в себест-ть включаются переменные затраты и прямые постоянные).

Сущность системы «директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объемов производства и учет затрат только по переменным статьям. Разница между выручкой и переменными затратами составляет маржинальный доход.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-27 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: