События после отчётной даты.
Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.
Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.
Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.
В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее События после отчетной даты принято разделять на два вида:
— подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;
— свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).
Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.
Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.
Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.
В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Согласно ПБУ 7/99 к событиям после отчетной даты относятся:
— события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.позднюю из имеющихся дат.
Оценочные обязательства: понятие, отражение в учёте и отчётности.
Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.
Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:
1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать.
Таким образом:
- обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;
- выполнения обязанности нельзя избежать в силу:
требований законодательства или обычаев делового оборота;
существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.
2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).
3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.
Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов. ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.
Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование «когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно», то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой.
Примерами оценочных обязательств являются:
обязательства в связи с реструктуризацией;
обязательства по заведомо убыточным договорам;
обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;
обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.
16. Связанные стороны: понятие, отражение в учёте и отчётности.
Связанные стороны – это юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
Согласно ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" связанными сторонами могут быть:
– юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;
– юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
– организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
Информация о связанных сторонах должна включать данные об операциях между коммерческой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.
Согласно ПБУ 11/2008 операциями со связанной стороной могут быть:
– приобретение и продажа продукции, товаров, работ, услуг;
– приобретение и продажа основных средств и других активов;
– аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
– финансовые операции;
– передача активов в виде вклада в уставные капиталы;
– предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств.
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать информацию о связанных сторонах в случаях:
– когда такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
– когда такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
– когда такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом.
Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе норм ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой. При этом содержащаяся в отчетности информация должна раскрывать:
– характер отношений;
– виды операций со связанными сторонами;
– объем операций каждого вида;
– стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
– условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
– величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
– величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
17. Информация по сегментам: понятие, примеры, отражение в учёте и отчётности
Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности установлены нормами ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам".
Информация по сегментам – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.
Сегментами может быть следующая информация, которая включает в себя:
– данные по отдельным видам деятельности в разных регионах при ведении нескольких видов деятельности в различных регионах;
– данные о производстве и продаже товаров собственного производства или приобретенных у других организаций, о продаже товаров одного вида в разных регионах при ведении одного вида деятельности в различных регионах;
– данные о продаже разных товаров, выполнении работ, оказании услуг в одном регионе и др.
Информация по сегментам должна раскрываться по двум видам сегментов: операционному и географическому.
Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенных товаров, выполнению определенных видов работ, услуг или однородных групп товаров, работ, услуг, которая по уровню рисков и получению прибылей отличается от рисков и прибылей при производстве других товаров, работ, услуг или однородных групп товаров, работ, услуг.
Наличие операционных сегментов характерно для многопрофильных организаций, занимающихся производством и реализацией различных видов товаров, работ, услуг. Например, организация осуществляет три разных вида деятельности: розничную и оптовую торговлю покупными товарами, а также сдачей собственного имущества в аренду.
Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая по уровню рисков и получению прибылей отличается от рисков и прибылей от деятельности организации в других географических регионах.
Наличие географических сегментов характерно для организаций, ведущих свою деятельность в различных регионах на территории РФ и за рубежом.
В соответствии с ПБУ 12/2010 организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности исходя из организационной и управленческой структуры организации.
Информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, образует информацию по отчетному сегменту.
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% от общей суммы выручки всех сегментов;
– финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% в суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
– активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2010.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей (выручка, расходы, активы и обязательства). При этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации.
Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
Основными показателями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.
Если риски и прибыли организации определяются различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным – по операционным сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
18. Информация по прекращаемой деятельности: понятие, примеры,отражение в учете и отчетности.
Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческой организации установлен ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением, подлежит прекращению.
Активы, доходы, расходы, обязательства относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают из-за прекращения части деятельности организации.
Информация по прекращаемой деятельности не раскрывается организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, вследствие принудительного изъятия имущества, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность. Это означает, что ПБУ 16/02 применяется только в случаях сознательного и добровольного прекращения организацией какого-либо вида деятельности или его части.
Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
– путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
– путем продажи отдельных активов и прекращения исполнения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
– путем отказа от продолжения части деятельности;
– при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
Деятельность может быть признана прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработке единой программы прекращения деятельности на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
– заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, неосуществима;
– доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты.
В годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:
– в бухгалтерском балансе – стоимость активов с учетом признания снижения их стоимости;
– отчете о финансовых результатах – суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
– отчете о движении денежных средств – движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного года;
– пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – описание прекращаемой деятельности.
19.Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее – ошибка) может быть обусловлено:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок исправления ошибок
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Правила исправления бухгалтерских записей на счетах
При выполнении учетных записей на счетах возможны ошибки в следующих случаях, когда на счет отнесены:
1) недостаточные суммы;
2) излишние суммы;
3) необоснованные суммы.
В первом случае необходимо сделать дополнительную запись, повторив проводку на тех же счетах.
Исправительные проводки, основанные на дополнительной записи по тем счетам, по которым разнесены недостаточные суммы, широко используются в бухгалтерском учете, особенно в связи с неполным или ошибочным начислением задолженности перед бюджетом по уплате налогов.
Наряду с дополнительными проводками в качестве исправительных служат отрицательные проводки, выполняемые при помощи "красных" отрицательных чисел – способ "красное сторно".
Способ "красного сторно" используется:
- для исправления ошибок в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, но на счета отнесены излишние суммы (чтобы исправить такую ошибку, делается вторая сторнировочная проводка на разность между завышенной и правильной суммами хозяйственной операции);
- для исправления неправильных записей;
- для корректировки учетных данных по отдельным счетам.
Для снятия, например, излишних сумм, ошибочно отнесенных на те или иные счета, на сумму излишка делается запись на тех же счетах, но красной ручкой, тем самым, вычитая требуемую сумму.
Иными словами, при подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной ручкой, не прибавляются, а вычитаются, и таким образом неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в учетные регистры обычной ручкой.
Иногда (когда под рукой нет красной ручки) прибегают к другому способу изображения отрицательной записи – ее заключению в рамки.