8.1.1. Готовая продукция – это изделие и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, в том числе по комплектности, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.
Продукция отражается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она сдана на склад и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периодом.
В бухгалтерском учёте движение готовой продукции (работ, услуг) отражается на счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
В аналитическом учёте движение готовой продукции на складе отражается по учетным ценам, отгруженная продукция - по отпускным ценам. В качестве учётной цены применяется прейскурант цен без НДС.
Переоценка остатков готовой продукции производится по мере изменения цен, утвержденных прейскурантом (протоколом) без отражения сумм переоценки на счетах бухгалтерского учета.
8.1.2. Отгрузка готовой продукции, выполнение работ и услуг производится на основании договоров (контрактов), заключённых в соответствии с законодательством:
- по прейскурантным ценам, утвержденным заместителем генерального директора по экономике и финансам, для реализации на территории РБ;
- по отличным от прейскуранта ценам, определенными протоколом комиссии по ценам и утвержденными генеральным директором.
Ответственность и контроль за правильным отражением цены, количества, суммы отгрузки продукции в сопроводительных документах (ТТН-1, ТН-2, приказ на отгрузку), а также исполнение всех обязательств по контракту, несет исполнитель по договору (контракту).
8.1.3. В целях сокращения количества кредиторов с незначительной кредиторской задолженностью, с которыми не было финансовых и хозяйственных операций от даты образования этой задолженности в течение квартала, если остаток не превышает 1 000 рублей (без составления и отправки акта сверки) и в течение года, если остаток не превышает 10 000 рублей ежемесячно списывать и отражать на балансовом счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
В случаях предъявления требования кредитором к списанной сумме в течение 3 х лет с момента образования задолженности, списанная ранее сумма восстанавливается сторнировочной записью с балансового счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности).
8.1.4. Исчисление товарного баланса по выпуску и реализации готовой продукции осуществлять методом применения коэффициентов, установленных отношением сумм остатков в разрезе каждой группы готовой продукции по фактической производственной себестоимости на начало месяца, сложенной с суммой выпущенной продукции по производственной фактической себестоимости текущего месяца по каждой группе, к сумме аналогичных остатков на начало месяца и изготовленной продукции в отпускных ценах без НДС с добавлением дооценки (переоценки) остатков готовой продукции. Сумма остатков продукции по фактической себестоимости на конец месяца определения методом умножения полученных коэффициентов на остатки в отпускных ценах на конец месяца.
Полученная разность между общей суммой остатков на начало месяца по фактической себестоимости, сложенной с общей суммой выпущенной готовой продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости, и общей суммой остатков на конец месяца по фактической себестоимости составит объём фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) за отчётный месяц.
В случаях возврата готовой продукции от покупателей и отсутствия в товарном балансе остатков на начало месяца и выработки данной продукции в отчётном месяце, применять для расчёта в товарном балансе фактической себестоимости остатков на конец отчётного месяца - коэффициент прошлого месяца.
8.1.5. Дооценку остатков готовой продукции до цен последнего изготовления и оценку продукции при потере её потребительских свойств не учитывать в объёме товарной продукции.
8.1.6. Товарный баланс ведётся в разрезе заводов и производств, по группам готовой продукции.
8.1.7. Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.
Датой признания выручки от реализации продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета считать дату отгрузки товаров покупателям, указанную
– в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» - для ТТН-1 вне зависимости от собственника транспорта (собственный, сторонний);
– в ТН-2 – дата составления.
Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.
Датой признания выручки от реализации работ, услуг для целей бухгалтерского и налогового учета считать дату подписания акта выполненных работ, услуг.
Днем выполнения работ (оказания услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета, реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги).
В целях недопущения разногласий между организациями осуществлять регулярно сверку дебиторской и кредиторской задолженности, но не реже 1 раза в год.
8.1.8 Вести аналитический учет выручки в разрезе каждого покупателя. Учет выручки от услуг по переработке давальческого сырья вести в разрезе каждого заказчика.
8.1.9 Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 и других счетов и кредиту счета 91.
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (зачислены на расчетный счет Общества, приобщены зачётом взаимных требований либо подтверждены актом сверки расчетов), в суммах присужденных судом или признанных должником.
Проценты подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно.
Неустойки, штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение условий договора признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией (уплачены с расчетного счета Общества, приобщены зачётом взаимных требований либо подтверждены актом сверки расчетов), в суммах, присужденных судом или признанные организацией.
8.1.10. Отгрузку многооборотной тары в Российскую Федерацию (далее РФ) учитывать в бухгалтерском учете по учётной стоимости в белорусских рублях.
Тара, подлежащая возврату в сроки, установленные договорными обязательствами, учитывается на счёте 10 «Материалы» субсчет 04 «Тара и тарные материалы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчёты по покупателями и заказчиками» субсчёт 11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (по возвратной таре)».
При транспортировке продукции с использованием железнодорожного транспорта возмещаемую покупателем задолженность за железнодорожные услуги отражать по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на дату составления в установленном порядке ж/д квитанций.
8.1.11. Перемещение готовой продукции со складов готовой продукции через КПП для реализации в промышленный магазин Общества осуществляется по накладной на внутреннее перемещение по прейскурантным ценам без НДС.
В бухгалтерском учете учиняется следующие записи:
Д-т 41 «Товары» – К-т 43 «Готовая продукция».
8.1.12. Списывать на финансовые результаты отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в отчётном периоде при переоценке дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ (услуг) и кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам полученным от покупателей и заказчиков на отчетные даты относить на доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении, ежемесячно в суммах, определенных комиссией по ликвидации дебиторской, кредиторской задолженностей и непроизводительных расходов с отражением принятого решения в протоколах заседания комиссии в зависимости от финансового состояния Общества.
8.1.13. Положительные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассе Общества, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ (услуг), авансам полученным от покупателей и заказчиков) на отчетные даты относить на доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении, ежемесячно в суммах, определенных комиссией по ликвидации дебиторской, кредиторской задолженностей и непроизводительных расходов с отражением принятого решения в протоколах заседания комиссии в зависимости от финансового состояния Общества.
Курсовые разницы по переоценке дебиторской задолженности по остаткам на аккредитивных счетах, открытых для финансирования капитальных вложений, относить на доходы (расходы) будущих периодов с последующим отнесением в конце отчетного периода (года) на увеличение либо уменьшение стоимости основных фондов по объектам, введенным в состав основных средств.
Учёт товаров
8.2.1. Движение товарно-материальных ценностей, приобретённых в качестве товаров для реализации, а также тары по торговой деятельности, отражается на счёте 41 «Товары» субсчета 41/10 «Товары на складах»; 41/20 «Товары в розничной торговле»; 41/30 «Тара под товаром порожняя».
Дооценка остатков товаров, продукции до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров может быть произведена в необходимых случаях по распоряжению руководителя Общества либо его заместителя, с отнесением разницы в ценах на доходы.
В секциях магазина товаров народного потребления (далее по тексту - магазин ТНП), магазинах-кулинариях, столовых и кафе цеха общественного питания (далее по тексту - ЦОП) осуществляется суммовой учет товаров, без оформления дневных заборных листов. На складах №1,2,3 магазина ТНП, продовольственном складе, мясо-рыбно-птицегольевом участке (далее по тексту - МРПГУ) и цехе очистки ведется количественно – суммовой учет.
Учет продукции и товаров по столовым, кафе, цеху очистки и МРПУ ЦОП осуществлять на счете 41/20 «Товары в розничной торговле», без составления отдельного отчета по кассам в столовых и кафе.
Поступление товаров и тары отражается в учёте без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
8.2.2. Синтетический учет торговых надбавок, наценок, скидок и налога на добавленную стоимость ведется на счете 42 «Торговая наценка» по субсчетам: 42/10 «Торговая надбавка, наценка и скидка» и 42/30 «НДС».
Разницу от округления при формировании розничных и продажных цен отражать на счете 42/10 «Торговая надбавка, наценка и скидка», с последующим распределением в общеустановленном порядке на остатки товаров.
Для реализации продукции собственного производства подразделениями общественного питания применять торговые надбавки, наценки и скидки в соответствии с действующими в Обществе положениями, приказами и распоряжениями.
Розничные цены и данные о размере: наценок, торговых и оптовых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, округлений оформляются в реестрах розничных цен или в другом аналогичном документе по каждому приходному и расходному документу.
Валовые доходы подразделений общественного питания и розничной торговли формируются:
– в столовых – как сумма реализованных торговых надбавок, скидок и наценок общественного питания;
– в магазине ТНП и магазинах-кулинариях – как сумма реализованных торговых надбавок и скидок;
– в МРПУ как разница от переработки потушного мяса и выходом полуфабрикатов;
– в цехе очистки как разница от переработки овощей и выходом овощных полуфабрикатов, и относятся на результаты деятельности столовой №5.
Торговые наценки по остаткам товаров в МРПУ рассчитываются исходя из фактического остатка полуфабрикатов и уровня рентабельности.
Расчет суммы валовых доходов производить по методу среднего процента, по каждому структурному подразделению общественного питания и магазину ТНП.
8.2.3 Оптовая торговля со складов магазина ТНП осуществляется только продукцией Общества в соответствии с действующими положениями, приказами и распоряжениями.
Отражение выручки от реализации товаров за наличный расчет, расчетными чеками, чековой книжкой, банковскими пластиковыми карточками, а так же очередных платежей по кредитам и пени осуществляется с применением счета 57/01 «Инкассированные денежные средства».
Отражение выручки от реализации товаров в счет заработной платы осуществлять с применением счета 62/50 «Расчеты с покупателями и заказчиками (торговля ЦОП)».
Торговые надбавки, наценки и налоги по реализованным товарам и продукции списываются методом красного сторно в дебет счета 90/43 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг торговли и ЦОП».
8.2.4. Отпуск мясной продукции из МРПУ в подразделения общественного питания осуществляются по отпускной цене без НДС.
Отпуск продукции и товаров из Цеха общественного питания в подразделения общества учитываются как внутренний оборот, не подлежащий обложению НДС.
Отпуск продукции из столовых, кафе «Ниточка» и магазинов кулинарий на завод производить по продажным ценам без НДС.
Сумму торговых надбавок и наценок, полученных от внутреннего отпуска в подразделения Общества рассчитывать исходя из размера среднего процента торговых надбавок и наценок по каждому подразделению, производившему отпуск продукции и относить на уменьшение издержек обращения в текущем месяце.
8.2.5. Выручка по розничной торговле и общественному питанию формируется из продажи товаров:
– за наличный расчет;
– по безналичному расчету населению;
– в кредит работникам Общества;
– рабочим и служащим Общества в счет заработной платы;
– по безналичному расчету юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Учет сумм наличных денежных средств, пробитых через кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы и суммы, принятые по банковским пластиковым карточкам отражаются в учете, согласно оформленных справок кассира-операциониста за каждый день без ведения кассовой книги в подразделениях.
Суммы денежных средств, снятые с банковских пластиковых карточек, проводятся через кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы и в подтверждение покупателю (потребителю) выдается чек.
Сдача выручки, очередных платежей по кредитам и пени в магазине ТНП осуществляется путем инкассации наличных денежных средств в банк.
Реализация товаров по безналичному расчету населению осуществляется по чекам банка и банковскими пластиковыми карточками. Функции инкассации чеков возложены на розничную торговлю. Работники, принимающие чеки от покупателей, контролируют правильность их оформления, действие чеков по времени и на территории.
Продажа товаров работникам в кредит регламентируется действующими положениями, приказами и распоряжениями. Сумма проданных в кредит товаров, отражается на счете 90/13 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по торговле и ЦОП». Моментом реализации товаров в кредит считается момент заключения договора с покупателем и отпуск продукции. Аналитический учет сумм предоставленных кредитов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе кредитополучателей.
Выручка от реализации товаров работникам Общества в кредит определяется суммой фактически реализованных товаров в кредит по итоговым данным описи кредитных договоров и состоит из:
– суммы первоначальных взносов (включаются в общую сумму выручки магазина ТНП);
– суммы предоставленного кредита (учитываются в бухгалтерии торгового предприятия как задолженность за проданные товары в кредит).
Погашение очередных платежей по кредитам и пени наличными деньгами в магазине ТНП отражается в ведомости погашения задолженности по кредитам за каждый день, на руки покупателю выдается кассовый чек.
Погашение очередных платежей по кредитам работниками Общества через заработную плату отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 70 – К-т 62 – на сумму погашенной задолженности.
Выручка от продажи товаров в счет заработной платы по магазину определяется по данным ведомостей на выдачу продукции в счет заработной платы.
Продажа товаров из розничной сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям производится по розничным ценам с НДС без предоставления дополнительных торговых скидок и надбавок, в соответствии с заключенными договорами либо согласно счет-фактуры в случаях допускаемых законодательством. Расчеты с покупателями ведутся на счете 62/50 «Расчеты с покупателями и заказчиками (торговля и ЦОП)».
8.2.6. Учет издержек обращения в розничной торговле и общественном питании ведется на счете 44/50 «Расходы на реализацию (торговля и ЦОП)» в разрезе статей затрат по двум подразделениям цеху общественного питания и магазину. Издержки обращения рассчитываются как сумма фактических затрат на приобретение, производство и реализацию товаров, продукции, услуг и по окончании отчетного месяца списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»: субсчета 90/53 «Управленческие расходы торговли и ЦОП» и 90/63 «Расходы на реализацию торговли и ЦОП».
Суммы транспортных расходов сторонних организаций по цеху общественного питания и магазину ТНП распределять на остаток товаров по методу среднего процента. Корректировка сумм остатков товаров на складах для включения в расчет производится путем увеличения их стоимости на суммы торговой надбавки, НДС, рассчитанных по сложившимся в отчетном периоде коэффициентам методом среднего процента.
Расходы на оплату труда начальника управления по хозяйственным вопросам, его заместителя и работников бюро по хозяйственным и социальным вопросам отражаются в составе «Общехозяйственных расходов» Общества.
8.2.7. Утвержденные Нормы естественной убыли и Нормы потерь от боя, лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи.
Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основании соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица.
Отпуск молока или кефира, для лечебно-профилактического питания работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда производится по отпускным ценам без НДС. Цена одного талона равна цене в день поступления 0,5л молока или кефира. Талоны на молоко и спецпитание из подразделений ЦОП не пробиваются по кассовым аппаратам.