Методические приемы экспертного исследования операций со средствами в кассе и на счетах в банке включают расчетно-аналитические, документальные, приемы обобщения и реализации результатов экспертизы, аналитического группирования доказательств правонарушений и др.
Объектами экспертного исследования операций со средствами являются: 1)интерпретация, достоверность оценки и реальность отображения в балансе и финансовой отчетности; 2) полнота оприходования; 3) обоснованность (законность) выбытия; 4) целевое использование; 4) соблюдение требований законодательно нормативного обеспечения относительно их учета; 5) состояние сохранности денежных средств; 6) сумма причиненного ущерба по результатам обнаруженных недостачь, разворовываний и лиц, причастных к этим нарушениям.
Для выводов эксперта особенное значение имеют акты снятия фактического наличия денежных средств, поскольку без них невозможно решить, имеют ли место недостачи денежных средств в кассе. При необходимости углубленной проверки полного оприходования в кассе наличных средств, полученных из разных источников, эксперт-бухгалтер должен проанализировать также обороты ведомости № 1 за дебетом счета 301 «Касса в национальной валюте» сравнительно с оборотами за кредитом каждого из корреспондирующих счетов (311 «Текущие счета в национальной валюте», 631 «Розрахунки с отечественными поставщиками», 661 «Расчеты за заробітною платой», 681 «Расчеты за авансами полученными») но др. со следующим сопоставлением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, которые подтверждают получение предприятием определенных сумм наличности в определенные сроки.
Начальным этапом исследования операций относительно каждого счета является проверка тождественности остатков денежных средств на конец квартала (году) по данным: выписок банков; бухгалтерских балансов и учетных регистров предприятия (Главной книги, журналов-ордеров №1 и №3).
Эксперту-бухгалтеру нужно также исследовать банковские операции по существу и установить:
1.насколько правильно использовались на предприятии полученные ссуды и достоверны ли материалы на их получение;
2. правильно ли отображались в учете и законно ли использовались полученные в банке расчетные чеки;
3. не допускалось ли неправильное перечисление авансов и платежей по безтоварным счетам, а также оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к предприятию, которое проверяется;
4. насколько рациональные на предприятии, которое проверяется, формы применяемых расчетов и способствуют ли они ускорению обращения средств предприятия.
Расчетные операции должны исследоваться в неразрывной связи с проверкой других операций — кассовых, банковских, товарных и производственных. Это объясняется тем, что перечисленые операции прямо или косвенно влияют на расчетные взаимоотношения предприятия. А потому эксперт должен убедится в соответствии каждой выписки банка. Особенное внимание следует обратить на обоснованность записей по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и 312 «Текущих счета в иностранной валюте» в корреспонденции со счетами расходов на производство, административных расходов, расходов на сбыт.
Порядок осуществления экспертного исследования операций из расходов деятельности производственных предприятий и калькулирования себестоимости продукции, и реализации готовой продукции.
Заданием судебно-бухгалтерской экспертизы в исследовании операций из производства и реализации продукции является активное влияние на процессы промышленного производства с целью содействия выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции, ее реализации на рынке на основании рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения потерь, нехватки, предупреждения правонарушений, которые приводят к убыткам на предприятиях. В процессе бухгалтерской экспертизы исследуются расходы на производство и реализацию продукции, определяется, как отображаются в бухгалтерском учете затраты предприятия за операционной деятельностью (счета: 23 «Производство», 26 «Готова продукция», 91 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное); потерь от нехватки (счет 24 «Нехватка в производстве»); реализации продукции, работ, услуг (счета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 31 «Расчеты в банках», 70 «Доходы от реализации» и тому подобное).
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы во время исследования операций из производства и реализации продукции является: 1) дисциплина поставок за объемами, сроками, ассортиментом и качеством продукции; 2) расходы на производство и реализацию продукции; 3) незавершенное производство; 4) сохранение продукции во время производства, хранениея и транспортировка; 5)первичная документация; 6) данные бухгалтерского учета и отчетности; 7) недостача продукции, излишки и размер нанесенных убытков, обнаруженные ревизией, их обоснованность, виновные лица.
Первичная документация — проверяется соответствие действующему законодательству заполнения первичной документации, примененной для учета операций по производству и реализации продукции с целью использования этой документации для доказательств.
Бухгалтерский учет и отчетность — исследуются судебно-бухгалтерской экспертизой для выявления фактов завышения продукции, полуфабрикатов производства и на стадии реализации для установления фактов преднамеренного перекручивания себестоимости продукции.
Эксперт-бухгалтер должен также проверить правильность отображения в учете: 1) расходов по операционной деятельности предприятиями, которые используют счета класса 8 «Затраты по элементам»; 2) расходов по операционной деятельности предприятий, которые не используют счета класса 8 «Затраты по элементам»; 3) реализации продукции, работ, услуг в случае последующей оплаты и предоплаты; 4) определение финансовых результатов от операционной деятельности; 5)нераспределительных прибылей (убытков).
Во время экспертного исследования операций, связанных с производством и реализацией продукции, большое значение для эксперта-бухгалтера имеют выводы экспертов другой специальности. В отдельных случаях без них практически невозможно решить вопрос судебно-бухгалтерской экспертизы (определить сумму убытков, период их образования, дать характеристику состояния бухгалтерского учета, отчетности и тому подобное).
Наиболее типичными нарушениями в операциях производства и реализации продукции является: 1)образование неучтенных резервов (остатков) сырья и материалов на производстве; 2) выпуск и реализация неучтенной готовой продукции; 3) недостаток и порча товарно-материальных ценностей на производстве.
Исследуя операции по учету производства и реализации готовой продукции, эксперт-бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами, которые регламентируют ведение бухгалтерского учета, а также ведомствеными инструкциями, которые регламентируют порядок учета расходов производства, выпуска и реализации готовой продукции, работ, услуг в данной отрасли.