Лекция 1
1. Значение, задачи и источники информации для анализа
2. Анализ общей суммы затрат на производство
3. Анализ затрат на рубль товарной продукции
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Лекция 2
5. Анализ косвенных затрат
6. Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции
7.Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
1. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции.
От уровня себестоимость зависят финансовые результаты деятельности организаций, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа себест. – выявление возможностей более полного использования произв. ресурсов, снижения затрат на пр-во и реализацию и обеспечение роста прибыли.
Задачи анализа:
1. Оценка выполнения плана по себестоимости и ее динамики, соблюдение действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
2. Выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плана, а также их динамики;
3. Оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
4. Анализ себестоимости по отдельным статьям затрат;
5. Анализ затрат на рубль товарной продукции;
6. Анализ себестоим. отдельных видов продукции;
6. Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции и разработка мероприятий по их реализации;
Источники информации:
форма 5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Все затраты промышленных предприятий на производство продукции разнообразны по своей экономической природе, величине, по месту их возникновения, что вызывает необходимость их классификации.
Группировка затрат по экономическим элементам означает, что в каждую группу включаются качественно однородные элементы экономических затрат независимо от их производственного назначения и места возникновения.
В соответствии с «Основными положениями по составу затрат» затраты на производство формируются по следующим экономическим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом отходов); (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны и др.).
2. затраты на оплату труда (выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, премии за производственные результаты и др.);
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты (налоги, сборы и др. платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоим. продукции, страховые взносы, плата по процентам за краткосрочные ссуды, плата за подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством, и др.).
Анализ затрат на производство по экономическим элементам начинается с определения удельного веса отдельных элементов в их общей сумме и их изменения за отчетный период (год, квартал) или по сравнению с планом.
Поэлементная структура показывает, какие затраты занимают основное место и издержках производства и позволяют судить о том, каким является производство (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое). Изучение структуры затрат по элементам, а также их динамики, позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости ее изменения в сторону снижения трудоемкости или материалоемкости.
Для анализа себест. по элементам затрат составляется табл. по след. форме
Таблица 1 – Выполнение плана себестоимости продукции по элементам затрат
Статьи затрат | По плану | Фактически | Отклонение (+,-) | Процент выполне-ния плана | |||
сумма, млн. руб. | уд. вес,% | сумма, млн. руб. | уд.вес,% | суммы, млн.руб. | уд.веса, п.п. | ||
1. Матер. затраты | 36,14 | 37,72 | 1,58 | 112,7 | |||
2.Затраты на оплату труда | 26,30 | 25,50 | -0,8 | 104,7 | |||
3. Отчисления на социальные нужды | 7,89 | 7,65 | -0,24 | 104,7 | |||
4. Амортизация основных средств | 4,04 | 4,16 | 0, | 111,1 | |||
5. Прочие затраты | 25,63 | 24,97 | -0,66 | 105,2 | |||
Всего затрат на пр-во | 100,0 | 100,0 | - | 104,1 | |||
В том числе переменные затраты постоянные затраты | 70,0 30,0 | 70,5 29,5 | 0,5 -0,5 | 108,7 106,2 |
Как видно из данных таблицы 1, фактические затраты организации на производство продукции были выше плановых на 6216 млн.руб., или 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как постоянных, так и переменных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля заработной плата уменьшилась.
Общая сумма затрат может измениться под влиянием следующих факторов:
- объема выпуска продукции в целом по организации;
- структуры выпуска продукции;
- уровня переменных затрат на единицу продукции;
- сумму постоянных затрат.
Постоянными называются затраты, сумма которых не изменяется при изменении объёма реализации. К ним относятся: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, арендная плата, расходы по содержанию зданий, помещений, некоторые виды услуг сторонних организаций, отчисления в ремонтный фонд, отчисления на обязательное страхование имущества, оплата труда работников, занятых управлением и организацией производства и другие аналогичные виды затрат.
Переменные затраты – это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объёма производства и реализации. К ним относятся расходы на сырьё и материалы, расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков, затраты на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей (в некоторых случаях они могут быть постоянными), расходы на тару и упаковку, отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, входящей в состав переменных затрат и др.
Следует отметить, что универсального для всех организаций перечня затрат, относящихся либо к переменным, либо к постоянным нет. В зависимости от конкретных условий деятельности в определённых обстоятельствах некоторые виды затрат могут в одних случаях быть переменными, в других – постоянными.
Себестоимость продукции изучается и по калькуляционным статьям затрат. Постатейная группировка означает классификацию затрат по месту их возникновения. Количество и наименование калькуляцион. статей в различных отраслях неодинаково. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими отраслевыми рекомендациями.
Постатейный учет затрат дает возможность установит уровень себестоимости отдельных видов продукции, также себестоим. по отдельным цехам и производственным участкам. Также на основании постатейного учета затрат можно выделить прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.
Анализ себестоим. по кальк. статьям сводится к определению общего отклонения фактической себестоим. от плановой и определению отклонений по каждой статье затрат.
Таблица 2– Выполнение плана себестоимости продукции по статьям затрат, млн.руб.
Калькуляцион. статьи затрат | Себст. тов. продукции по плану | Себестоим. фактич. выпущенной ТП | Отклонение от плана (гр.3-гр.2) | |
по план. себест. | по фактич. себест. | |||
А | ||||
1.Сырье и матер. | -51 | |||
2. Возвр. отходы (вычит.) | -164 | -185 | -151 | +34 |
3.Покупные изделия и полуфабрикаты | -192 | |||
4.Топливо и энергия на технологич. цели | -23 | |||
5. Оплата труда произв. рабочих -основная -дополнит. | +464 | |||
6.Потери от брака | +406 | |||
……………. | ||||
7. Полная себест. ТП | +250 |
Из данных, приведен. в табл.2 видно, что допущенное удорожание полной себест. ТП составило 250 млн.руб., гл. образом за счет оплаты труда произв. рабочих в сумме 464 млн.руб. и сверхплановых потерь от брака в сумме 406 млн.руб. Полученная экономия по др. статьям затрат снизила отрицательное воздействие двух названных причин.
3. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, является универсальным: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью (если данный показатель меньше единицы – то прибыль, больше – убыток). Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости товарной продукции в действующих ценах.
Зр = С: ТП,
Если Зр<0 – прибыль;
Зр>0 – убыток.
В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
На изменение данного показателя оказывают влияние три фактора:
1. Изменение структуры выпуска продукции;
2. Изменение уровня себестоимости отдельных изделий;
3. Изменение цен на продукцию.
Расчет влияния названных факторов производится способом цепных подстановок.
Таблица 3 – Исходные данные и расчет влияния факторов изменения уровня затрат на рубль товарной продукции
Показатель | Алгоритм расчета | Уровень показателя, млн. руб. |
1. С/с тов. продукции по плану, млн. руб. | ∑К0С0 | |
2. С/с фактич. выпущенной продукции, млн. руб.: 2.1. по плановой с/с | ∑ К1С0 | |
2.2. по фактич. с/с | ∑ К1С1 | |
3. С/с тов. продукции по плану, млн. руб.: | ∑ К0Ц0 | |
4. Стоимость фактич. тов. продукции 4.1. в плановых ценах 4.2. в фактич. ценах | ∑ К1Ц0 ∑ К1Ц1 | |
5. Затраты на рубль продукции по плану, руб. (стр.1: стр.3) | ∑К0С0: ∑ К0Ц0 | 0,952 |
6. Затраты на рубль фактич. выпущен. продукции, руб. 6.1. по плану, пересчитанному на фактич. выпуск и ассортимент (стр.2.1: стр.4.1) | ∑К1С0: ∑ К1Ц0 | 0,966 |
6.2. фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2.2: стр.4.1) | ∑К1С1: ∑ К1Ц0 | 0,963 |
6.3. фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.2.2: стр. 4.2) | ∑К1С1: ∑ К1Ц1 | 0,949 |
7. Отклонение фактического уровня затрат на рубль тов. продукции от планового, руб. (стр.6.3 – стр.5) | стр.6.3 – стр.5 | 0,949 – 0,952 = -0,003 |
Расчет влияния факторов: | ||
8. Изменение структуры продукции, руб. | стр. 6.1 – стр.5 | 0,966 - 0,952 = 0,014 |
9. Изменение себестоимости отдельных изделий, руб. | стр.6.2 – стр.4.1 | 0,963 – 0,966 = -0,003 |
10. Изменение цен на продукцию, руб. | стр.6.3 – стр.6.2 | 0,949 – 0,963 = -0,014 |
Баланс отклонений: | Стр.8+стр.9+стр.10 | -0,003 |
Обозначения в алгоритме:
К0 и К1 – плановое и фактическое количество выпущенной продукции;
С0 и С1 – себестоимость единицы продукции по плану и фактически;
Ц0 и Ц1 – цена единицы продукции по плану и фактически соответственно.
Отклонение фактических затрат на рубль выпущенной продукции составляет:
0,949 – 0,952 = -0,003 руб., т. е. произошло снижение уровня затрат на рубль товарной продукции.
Расчет влияния факторов показал, что изменение структуры выпущенной продукции привело к увеличению затрат на 0,014 руб., однако вследствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на такую же величину. За счет снижения себестоимости отдельных изделий затраты на 1 рубль продукции снизились на 0,003 руб. Это чистая экономия, достигнутая за счет снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т.д.
Предприятию необходимо обратить внимание на ассортимент выпускаемой продукции, т.к. именно структурные сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению затрат на рубль продукции.